Упрощенная система налогообложения

Общая характеристика УСН

Переход на УСН является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным. Возврат налогоплательщика к другим режимам налогообложения также является добровольным.

В случае перехода на эту систему организации вместо налога на прибыль и налога на имущество организаций уплачивают единый налог.

Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату ими также единого налога вместо НДФЛ и НИФЛ.

Кроме того, и организации и предприниматели, применяющие УСН, не уплачивают также НДС, за исключением сумм этого налога, подлежащих уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Все другие налоги, предусмотренные налоговым законодательством, организации и предприниматели уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики

НК РФ предусмотрены соответствующие условия перехода организаций на указанную систему. Право перехода организации возникает в том случае, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации (без НДС) не превысил 45 млн руб. Иными словами, годовой доход (без НДС) не должен превышать 60 млн руб. При этом указанная величина предельного размера подлежит индексации нс позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на следующий календарный год. Возникает естественный вопрос: а как должна определяться величина доходов от реализации для целей соблюдения установленного ограничения в случае, если налогоплательщик применяет одновременно и упрощенную, и патентную системы налогообложения? В этом случае при определении величины доходов учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам. Кроме того, непременным условием перевода на УСН является соблюдение организациями и предпринимателями предельной средней численности работников, а также стоимости основных средств и нематериальных активов. Численность работников не должна превышать за налоговый или отчетный период 100 чел. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не может превышать 100 млн руб.

Одновременно установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода па УСН. К ним в первую очередь относятся организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды.

Не могут работать по УСН организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом.

Подобное ограничение установлено также для нотариусов, занимающихся частной практикой, и адвокатов.

Не могут быть переведены на УСН организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, а также являющиеся участниками соглашения о разделе продукции.

Вместе с тем определенное исключение сделано для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД. Они получили право применять УСН в части других осуществляемых ими видов деятельности, не относящихся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход. При этом к данным организациям и предпринимателям применяются ограничения, но размеру дохода, численности работников, стоимости основных средств и нематериальных активов, определяемые исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Не имеют права работать по УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов среди всех работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

Не применяется данное ограничение также в отношении некоммерческих организаций, а также ряда бюджетных научных учреждений и высших учебных заведений, деятельность которых направлена на практическое применение или внедрение результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям и учебным заведениям.

Такую систему налогообложения не могут применять бюджетные и казенные учреждения, а также иностранные организации.