Правовые основы налогообложения имущества физических лиц

В настоящее время налоговые взаимоотношения физических лиц — собственников имущества и государства регулируются ПК и Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц», а также Инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. № 54 «По применению закона Российской Федерации „О налогах на имущество физических лиц“» .

В соответствии с этими нормативными документами, а также на основании положений НК налог на имущество физических лиц является местным налогом, и представительные органы муниципальных образований могут устанавливать налоговые ставки (в пределах ставок, закрепленных в законе), отчетные периоды, порядок и сроки уплаты, а также льготы по налогу и порядок их применения.

Плательщиками налога на имущество физических лиц выступают физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, являющееся объектом обложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц (т.е. без определения их доли в этом имуществе), то ответственность за исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на каждого из собственников, а размер налога определяется в равном объеме исходя из количества таких собственников.

При долевой собственности на имущество нескольких физических лиц налог уплачивает каждый собственник соразмерно его доле в праве собственности на данное имущество. Аналогично этому порядку определяются плательщики, когда собственниками имущества являются физическое лицо и организация; т. е. физическое лицо уплачивает налог соразмерно своей доле в этом имуществе.

Важно также учитывать, что поскольку налогоплательщиком может быть любое физическое лицо, которое имеет в собственности имущество, часто возникают ситуации, при которых собственником имущества или его части являются несовершеннолетние, недееспособные лица или граждане, ограниченные в дееспособности. В этих случаях исполнение обязанности по уплате налога в отношении имущества возлагается на законных представителей налогоплательщика — родителей, усыновителей или попечителей малолетних (в возрасте до 14 лет) и несовершеннолетних детей (от 14 до 18 лет), а также опекунов недееспособных граждан или попечителей граждан, ограниченных судом в дееспособности.

Объектами налогообложения являются строения, помещения и сооружения, находящиеся на праве собственности у физических лиц. К объектам налогообложения относятся следующие виды строений и помещений (рис. 16.1).

Рис. 16.1. Объекты обложения налогом на имущество физических лиц.

С введением в 2003 г. гл. 28 НК «Транспортный налог» водно-воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты, моторные лодки и т. д.) исключены из объектов обложения налогом на имущество физических лиц.

При исчислении налога на строения, помещения и сооружения за налоговую базу принимается суммарная инвентаризационная стоимость объекта — это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, расположенных на территории одного представительного органа муниципального образования, устанавливающего ставки по данному налогу. Например, если физическое лицо имеет в собственности квартиру и дом, расположенные в одном муниципальном районе, то налоговая база будет определяться как сумма инвентаризационных стоимостей этой квартиры и дома. В случае же, если квартира расположена в городе, а дом в соседнем муниципальном районе, то суммирование стоимостей производиться не будет.

Инвентаризационная стоимость объекта представляет собой восстановительную стоимость с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Производят инвентаризационную оценку строений, помещений, сооружений, находящихся в собственности граждан, органы технической инвентаризации (ранее назывались бюро технической инвентаризации (БТИ)), которые в иных случаях (нс связанных с налогообложением) выдают физическим лицам справки о стоимости этого имущества.

Следует также учитывать, что определение восстановительной стоимости объектов производится по сборникам укрупненных показателей восстановительной стоимости с ее последующим пересчетом в уровень цен 1991 г. с учетом дополнительных индексов и коэффициентов, отражающих динамику изменения стоимости продукции в строительстве и стройиндустрии. В связи с этим в настоящее время широко распространена ситуация, когда стоимость объекта имущества для целей налогообложения в несколько раз меньше реальной стоимости этого объекта на рынке.

РАЗМЫШЛЯЕМ ВМЕСТЕ

Наряду с затратным подходом в оценке, на котором и базируется расчет инвентаризационной стоимости, в оценке применяются еще два подхода — сравнительный и доходный. Посмотрите суть этих подходов и оцените возможности их применения для расчета налоговой базы в современной российской практике.

Налоговая база такого объекта налогообложения, как «доли в праве общей долевой собственности на объект имущества», определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. То есть осуществляется корректировка именно базы, а не суммы налога при владении долей объекта имущества.

Пример. Гражданину на праве общей долевой собственности принадлежит жилой дом (доля в праве 1/3), инвентаризационная стоимость которого составляет 1 500 000 руб. Поскольку объект налогообложения — доля в праве общей собственности на жилой дом, то налоговая база составит 500 тыс. руб.

Максимальные ставки налога на имущество физических лиц установлены сг. 3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» и определены в следующих пределах (табл. 16.1).

Таблица 16.1

Ставки налога на имущество физических лиц

Представительные органы муниципальных образований своими нормативными правовыми актами устанавливают конкретные ставки, но только в пределах, указанных в законе, и могут дифференцировать их исходя из различных критериев:

• — величины суммарной инвентаризационной стоимости объекта (умноженный на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с НК);
• — типа использования объекта налогообложения строения (для хозяйственных нужд или коммерческих).

Ранее критериями дифференциации могли быть и тип строения (жилое это помещение или нежилое), а также вид строения или помещения (кирпичное или блочное) и т. п. Однако сейчас указанные критерии не действуют. С 1 января 2014 г. предусмотрено в целях определения ставок налога умножение суммарной инвентаризационной стоимости объектов на коэффициент-дефлятор.

Пример. Решением Совета депутатов муниципального образования «Город Серпухов» Московской области от 25 ноября 2005 г. N° 47/6 в г. Серпухов установлены ставки налога на имущество физических лиц, которые зависят от типа строения (жилое, нежилое) и стоимости имущества. Для жилых помещений стоимостью до 300 000 руб. ставка составляет 0,1%; от 300 000 до 500 000 руб. — 0,2%; от 500 000 руб. до 945 000 руб. — 0,5%, от 845 000 до 1 500 000 руб. — 1,0%. Л для нежилых помещений стоимостью свыше 500 000 руб. ставка установлена в размере 2,0%.

Для получения информации об установленных ставках по налогам на имущество физических лиц налогоплательщик может обратиться в налоговый орган по месту нахождения имущества.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год.

По налогу на имущество физических лиц предусмотрены и налоговые льготы, которые можно объединить в две группы:

• 1) полное освобождение отдельных категорий физических лиц от уплаты налога на все виды имущества. Эту льготу имеют, как правило, лица, имеющие заслуги перед государством или требующие социальной защиты;
• 2) освобождение от обложения налогом конкретных видов имущества отдельных категорий граждан.

На рис. 16.2 представлены категории граждан, которые имеют право на льготы.

Предоставление льгот осуществляется при наличии соответствующего документа, подтверждающего право на льготы. Например, Герои Советского Союза, Российской Федерации должны предъявить книжки Героя СССР, России. Участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций предъявляют удостоверения участника или удостоверение о праве на льготы и т. д.

При возникновении у граждан права на льготы по налогу на имущество в течение года они освобождаются от уплаты налога начиная с месяца, в котором возникло право на льготу. Если право на льготы было утрачено, то исчисление налога по общим основаниям начинается с месяца, следующего за утратой этого права.

Представительные органы муниципального образования имеют право для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество физических лиц. Например, решением Совета депутатов г. Дубны предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в случае, если строения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, относятся к категории ветхого и аварийного жилищного фонда. Основанием является справка, выданная налогоплательщику администрацией города и предъявленная в межрайонную налоговую инспекцию ФНС России (Решение Совета депутатов г. Дубны Московской области от 27 октября 2005 г. № РС-13(29)-94/34).

Рис. 16.2. Пример льгот по налогу на имущество физических лиц.