Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения по учету финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия, так как он характеризует успешность его деятельности в целом.

В финансово-кредитном энциклопедическом словаре дается следующее определение финансовых результатов предприятия — это выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. Определяются путем сопоставления полученных доходов с суммой затрат [25].

Важнейшим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства (организаций и предпринимателей) является прибыль.

Многие авторы приводят разные определения прибыли, однако практически все считают, что прибыль — это разность между доходами и расходами.

Например, по мнению Волкова О. И. и Девяткина О. В., прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами [26, с. 223].

Прибыль — это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции, считает Савицкая Г. В. [27, с. 257].

Прибыль, по определению Юрковой Т. И. и Юркова С. В., — определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками [28].

По мнению Маркова Ю. П., прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает возможность для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива [20, с. 387].

Прибыль — часть валового дохода, которая формируется в системе коммерческого расчета в процессе кругооборота капитала и количественно выступает как разность между стоимостью валовой продукции и валовыми издержками, считает Горфинкель В. Я и Швандар В. А. [30, c. 529].

В настоящее время в РФ нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется на четырех уровнях.

Первый уровень — законодательный. Сюда относят законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Основным нормативным актом этого уровня является Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности, создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета. В законе регламентированы основные положения и принципы организации бухгалтерского учета. На основании этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

Среди документов законодательного уровня выделяют Гражданский кодекс РФ, в котором определены многие вопросы учетной работы, а именно: нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица и др.

К данному уровню относится также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ N 34н. от 29 июля 1998 г., постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, приказы Минфина РФ прямо или косвенно регулирующие бухгалтерский учет, а так же федеральные законы различных организационно правовых форм (например, законы об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью, о кооперативах).

Второй уровень, нормативный, составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ, на которые законодательно возложены функции нормативного регулирования бухгалтерского учета. При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — стандарты бухгалтерского учета РФ, регламентирующие порядок бухгалтерского учета тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. На сегодняшний день в России действует 24 ПБУ, в которых прописаны принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. При разработке национальных бухгалтерских стандартов учитываются международные стандарты финансовой отчетности, а также национальные особенности бухгалтерского учета.

Третий уровень, методический, составляют методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов РФ и другими органами в соответствии с действующим законодательством. В них содержатся более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов; приведены бухгалтерские приемы с примерами раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

К данной группе документов относятся: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция к его применению, методические рекомендации и указания по различным аспектам учета (например, указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, основных средств), распоряжения Минфина РФ и другие документы.

Четвертый уровень — внутрифирменные стандарты организации (документы внутренней регламентации). В эту группу документов входят учетная политика предприятия, рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов, рабочий план счетов, документооборот, план инвентаризации и т. д.

Документы первого и второго уровня обязательны для выполнения всеми организациями.

Схематично нормативное регулирование бухгалтерского учета можно представить в виде таблицы.

Таблица 3 — Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов. Это объясняется тем, что финансовый результат представляет собой итог хозяйственной деятельности организации, которая является предметом бухгалтерского учета.

Однако финансовый результат формируется за счет доходов и расходов предприятия. Поэтому среди нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет, можно выделить Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 999 и Положение по бухгалтерскому учет «Расходы организации» ПБУ 1099.

Кроме указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02. С помощью данного документа формируется информация по налогу на прибыль, влияющему на размер чистой прибыли предприятия.

В Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 рассматривается механизм формирования разных видов прибыли.

Основополагающим документом законодательства о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ. Кодекс устанавливает основные положения по определению объектов налогообложения, исполнению налоговых обязательств, обеспечению мер по их выполнению, ведению учета финансовых ресурсов и налогового учета, привлечению налогоплательщиков к ответственности за налоговые правонарушения, по обжалованию действий налоговых органов и их должностных лиц. В Налоговом кодексе прописано, как формируется налогооблагаемая база по налогам, взимаемым с финансовых результатов деятельности предприятий: НДС, налог на имущество, налог на прибыль и другие. Также определяются ставки налогов, налоговые льготы; описываются специальные налоговые режимы, и т. д.

Для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль используют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации». Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.

Различия бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов отражены в таблице.

Таблица 4 — Различия бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов.