Учет расчетов по кредитам и займам

Данная статья посвящена обзору расчетов по кредитам и займам.

Основные положения по кредитам и займам закреплены в гл. 42 ГК РФ «Заем и кредит» .

Кредит и заем — это не одно и тоже.

Посмотрим, чем они отличаются:

• · Кредит могут выдавать только специализированные кредитные организации, а заем — любой организацией или физическим лицом.
• · Кредит предусматривает выдачу процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным.
• · Кредит — это всегда выдача денежных средств, а заем может быть как в вещественном, так и в денежном выражении.

Кредиты и займы в зависимости от сроков погашения подразделяются на краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (свыше 12 месяцев).

Для учета банковских кредитов и займов других организаций предусмотрены два синтетических счета:

• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» .

По кредиту этих счетов отражается получение кредитов или займов, а по дебету — их погашение.

Счета используются как пассивные, кредитовый остаток говорит о наличии непогашенных кредитов.

Учет банковских кредитов Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующим законодательством и регулируется кредитным договором между организацией и банком.

Определение кредитного договора содержится в ст. 819 ГК РФ.

Договор кредита заключается обязательно в письменной форме и является возмездным, т. е. предусматривает размер взыскиваемых процентов за пользование кредитными средствами.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по кредиту в момент передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование кредитными средствами включаются в состав прочих расходов (в дебет счета 91).

Проценты по кредитам в денежной форме не являются объектом обложения НДС на основании пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Проводки по учету кредитов и займов у организации-заемщика будут следующими:

Д 51 — К 66, 67 — поступление на расчетный счет краткосрочного, долгосрочного кредита;

Д 91 — К 66, 67 — начислены проценты за пользование кредитом;

Д 66, 67 — К 51 — перечислены в кредитную организацию возврат кредита и (или) начисленные проценты;

Д 91.9 — К 91.2 — отражены в составе финансовых результатов расходы, связанные с начисление процентов (документом Закрытие месяца).

Кредитами или займами можно погашать задолженность перед поставщиками, расплачиваться по налогам и сборам и пр.:

Д 60, 68 и др. — К 66, 67.

Аналитический учет по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется по каждому кредиту или займу.

Учет займов Так как учет полученных займов и кредитов ведется одинаково, то рассмотрим ситуацию, когда организация не получает, а выдает заем.

Организация сама может выдавать процентные и беспроцентные займы, как своим работникам, так и другим организациям или лицам.

Учет выдачи займов своим работникам отражается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам.

При выдаче займов другим организациям используется счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.3 «Предоставленные займы» .

Мы с вами в данной лекции рассмотрим вариант предоставления займа другой организации.

Бухгалтерский учет таких операций регламентирует все тоже ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» .

Сумма предоставленных денежных займов не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость (НДС).

Проводки у организации-заимодавца будут следующие:

Д 58 — К 51 — с расчетного счета перечислен заем;

Д 76 — К 91 — учтены причитающиеся к получению проценты за предоставление в пользование денежных средств организации;

Д 51 — К 76 — получены на расчетный счет проценты за предоставление в пользование денежных средств организации;

Д 51 — К 58 — возвращена сумма предоставленного займа.