Строение бухгалтерского баланса

Действующим законодательством России установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

Строение баланса основывается на принципе двойственности — основополагающей концепции бухгалтерского учёта и подразумевающее равенство итогов:

Активы = Пассивы Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства, а активы — имущество и права, то вышеприведенное равенство можно представить:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства Основным элементом бухгалтерского баланса является статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества. Балансовые статьи объединяются в группы — разделы баланса, исходя из их экономического содержания.

Практика формирования бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выработала определенные структурные подходы к порядку представления статей в бухгалтерском балансе, которая заключается в наличии соответствующих граф и строк, каждая из которых несет свою смысловую нагрузку. Так графы содержат в себе:

название показателя отчетности (статья) — 1-я графа;

код строки — 2-я графа;

числовой показатель на начало отчетного периода (года) — 3-я графа;

числовой показатель на конец отчетного периода — 4-я графа.

В свою очередь, код строки содержит три значимые цифры, которые обозначают следующее:

• 1-я — номер раздела баланса;
• 2-я — номер группы статей;
• 3-я — номер конкретной статьи включенной в группу статей.

Грамотно построить бухгалтерский баланс — это значит:

• 1. полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;
• 2. дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;
• 3. изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность организации, но и движение средств организации.

В рекомендуемой форме бухгалтерского баланса актив баланса состоит из двух разделов:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

В пассиве баланса источники формирования имущества сгруппированы в три раздела:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации.

Данные об имуществе и обязательствах в балансах отражаются обычно в тысячах рублей (тыс. руб.).

Актив баланса показывает денежную оценку всех активов организации на определенную дату, т. е. актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), т. е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму.

Актив состоит из двух разделов: внеоборотные активы и оборотные активы.

РАЗДЕЛ I. Внеоборотные активы. Данный раздел включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы — права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; организационные расходы; деловая репутация организации. Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников. В балансе показывается остаточная стоимость нематериальных активов. Это первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации. Это можно делать пропорционально объему продукции, способом уменьшаемого остатка или линейным методом.

Во всех случаях сумму амортизации следует рассчитывать исходя из срока полезного использования активов. Согласно ПБУ 14/2007, этот срок может быть равен времени действия патента (свидетельства, лицензии) или периоду, в течение которого организация планирует получать доходы от нематериального актива. Если же срок полезного использования актива определить нельзя, то считается, что он равен 20 годам.

• 2) Основные средства — земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование и прочие основные средства. По данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа. Остаточная стоимость основных средств равна их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
• 3) Незавершенное строительство. По данной статье приводятся данные о стоимости незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; прочие капитальные затраты.
• 4) Доходные вложения в материальные ценности. Это остаточная стоимость имущества, приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование с целью получения дохода.
• 5) Долгосрочные финансовые вложения — инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества, в другие организации; займы, предоставленные организациям и прочие долгосрочные финансовые вложения.
• 6) Отложенные налоговые активы. Данная статья введена с 2003 года, на ней отражается информация, которая рассчитывается в соответствии с принятием ПБУ 18/02. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль от операции, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.
• 7) Прочие внеоборотные активы. По данной статье отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

РАЗДЕЛ II. Оборотные активы. Речь идёт о вложениях финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени (как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности. В данном разделе выделены следующие группы статей баланса:

8) Запасы. В данной группе сосредоточены материальные оборотные средства, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям:

" Сырье, материалы и другие аналогичные ценности". В данной статье отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы» .

По статье «Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т. п.

Статья «Затраты в незавершенном производстве» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением деятельности организации, а также затраты по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей. Важное значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. Кроме того, по данной статье отражают остатки материалов, товаров и другие предметов, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно.

По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателями продукция, но еще не реализованная, т. е. право собственности к покупателю еще не перешло, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации» .

По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

По статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

• 9) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. По данной статье отражается сумма налога по приобретенным материалам, товарам, работам, услугам и прочих ценностей, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога или на соответствующие источники ее покрытия.
• 10,11) Дебиторская задолженность. Платежи по этой статье ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты или платежи ожидаются в течение 12 месяцев, это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием. В каждую из этих групп в зависимости от сроков могут быть включены следующие виды дебиторской задолженности:

" Покупатели и заказчики" - отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Данная группа выделена в балансе отдельной строкой. Кроме того, по данной статье отражаются: задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции, выполненным работам (услугам), обеспеченная полученными векселями; задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции; задолженность за финансовыми и налоговыми органами в части переплат по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также переплат в государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств организации; задолженность за подотчетными лицами; суммы выданных авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и т. п.

• 12) Краткосрочные финансовые вложения. В этой группе статей показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.
• 13) Денежные средства, это финансовые ресурсы предприятия в банке, на расчётном и прочих счетах, и наличные деньги в кассе и в пути. Это наиболее ликвидная часть оборотных активов. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.
• 14) Прочие оборотные активы. По этой статье показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

Важнейшие признаки включения хозяйственных ресурсов в актив — следующие условия:

• · ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем;
• · находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать;
• · быть результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т. е. сформированным к моменту составления баланса.

Пассив же баланса имеет другое назначение. Он показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации и, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности возврата обязательств. В российской практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата.

Пассив баланса состоит из трёх разделов: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

РАЗДЕЛ III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации.

1) Уставный капитал — это наиболее устойчивая часть собственного капитала организации и основной собственный источник хозяйственных средств. По данной статье показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Следом за статьей «Уставный капитал» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога раздела III.

• 2) Добавочный капитал. Включает в себя: суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.
• 3) Резервный капитал. В данной группе находит отражение та часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
• 4) По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых источниками, предусмотренными законодательством и при определении итогов по разделу сумма убытка вычитается.

РАЗДЕЛ IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств и др. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей:

• 5) Займы и кредиты. Отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа.
• 6) Отложенные налоговые обязательства. Формируются исходя из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы. Выявление налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.
• 7) Прочие долгосрочные обязательства. В данной статье отражаются обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела.

РАЗДЕЛ V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

• 8) По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.
• 9) В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками:

Поставщики и подрядчики — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуг. В эту же строку могут включаться суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями;

Задолженность перед персоналом организации — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда;

Задолженность перед государственными внебюджетными фондами — задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников;

Задолженность по налогам и сборам — задолженность организации перед бюджетом по всем видам налогов.

Прочие кредиторы — все виды задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по прочим операциям (депонированные суммы заработной платы; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.).

• 10) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Отражает задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивиденды акционерам.
• 11) Доходы будущих периодов — доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата; абонементная плата за пользование средствами связи; а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.
• 12) По статье «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.
• 13) По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов.