Синтетический и аналитический учет реализации товаров в ООО «ЕжКо»

Товары в ООО «ЕжКо» учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 «Расходы на продажу», иногда осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Поступление в розничной торговле ООО «ЕжКо» отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41−1 «Товары на складах», 41−3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), в ООО «ЕжКо» используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Учет товаров, принятых на комиссию от организации-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» .

Доставка товара от поставщика на склад покупателя в ООО «ЕжКо» отражается в учете на основании накладной, счетов-фактур, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» — на сумму НДС, указанную в счете-фактуре — 340 тыс. руб.

Дт 41 «Товары» — на стоимость оприходованного товара; 1200 тыс. руб.

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» — на общую сумму задолженности поставщику 1540 тыс. руб.

Согласно методическим рекомендациям нормы естественной убыли при транспортировке в ООО «ЕжКо» установлены в зависимости от километража, веса груза, времени года и других факторов. Нормы естественной убыли применяются в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недостача товаров против массы, указанной в сопроводительных документах. В нормы не включаются потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).

Убыль товаров при транспортировке относится в расходы получателя товаров (покупателя). В июне 2010 года ООО «ЕжКо» отгрузила розничной торговой организации (ООО Кенгуру") сыр пошехонский в парафиновом покрытии 3500 кг по 55 руб. за 1 кг (в том числе НДС-10%).

Всего стоимость отгруженного товара с учетом НДС составила 192 500 руб. (55 руб./кг х 3500 кг). В том числе стоимость товара без НДС — 175 000 руб., сумма НДС — 17 500 руб. Себестоимость отгруженного товара составляет 120 000 руб. Доставку товара осуществляла транспортная организация.

Расстояние транспортировки составило 200 км. Расходы по доставке товара по условиям договора несет поставщик. Стоимость перевозки составила 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. При приемке товара обнаружилась недостача сыра в размере 3 кг, всего на сумму 165 руб., в том числе стоимость товара — 150 руб., сумма НДС — 15 руб.

Норма естественной убыли при условиях перевозки, принятых в данном примере, составляет 0,05%. Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют так:

где Т — стоимость (масса) проданных товаров;

Н — норма естественной убыли, %.

Рассчитаем размер естественной убыли:

по весу: 3500 кг х 0,05%: 100% = 1,75 кг;

по стоимости: 175 000 руб. х 0,05%: 100% = 87,50 руб.

Потери сверх норм составили:

по весу: 3 кг — 1,75 кг = 1,25 кг;

по стоимости: 1,25 кг х 50 руб. = 62,50 руб.

Потери сыра в пределах норм естественной убыли ООО «Кенгуру» списала в расходы на продажу. На стоимость (с учетом НДС) недостачи товара сверх норм покупатель направил претензию ООО «ЕжКо»:

62,50 руб. + 10% = 68,75 руб.

ООО «ЕжКо» в свою очередь предъявил претензию на сумму недостачи перевозчику (транспортной организации).

В ООО «ЕжКо» товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Например, в сентябре 2010 года на склад ООО «ЕжКо» поступили вафли в картонных коробках (по 20 кг в коробке). Всего получено 400 коробок. В товарной накладной поставщик указал стоимость вафель — 48 руб. за 1 кг, в том числе:

• — 40 руб. — цена товара;
• -8 руб.-НДС (20%).

Всего стоимость вафель составляет.

320 000 руб. (40 руб./кг хх 20 кг х 400 шт.),.

НДС на стоимость вафель — 64 000 руб. (320 000 руб. х 20%).

Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная, 400 штук по цене 12 руб. за 1 коробку (в том числе НДС 20%) — 2 руб.). Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 шт.), НДС на стоимость тары -800 руб. В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 41−1 КРЕДИТ 60−1.

— 324 000 руб. (320 000 + 4000) — оприходован товар по цене поставщика;

ДЕБЕТ 19−3 КРЕДИТ 60−1.

— 64 800 руб. (64 000 + 800) — учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Когда ООО «ЕжКо» приобретает упаковочные материалы, то она их учитывает в составе материалов. Стоимость упаковочного материала отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (дебет счета 44) и отражается следующим образом:

Дт 41−3 «Тара под товаром и порожняя» .

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41−3 «Тара под товаром и порожняя» .

Кт 91 «Прочие доходы и расходы «.

Выбытие товаров в торговле ООО «ЕжКо» регулируется договорами купли — продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т. д.

По договору купли — продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли — продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле — продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Таким образом, ООО «ЕжКо» отгружает товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения розничная реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием розничной организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

Для ООО «ЕжКо» определены следующие даты выбытия товаров (работ, услуг) (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Выбытие товаров в розничной торговле ООО «ЕжКо».

Если передача права собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно — результатном счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ООО «ЕжКо» являются:

• — доходами — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;
• — расходами — затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «ЕжКо» признается при следующих условиях:

• а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• б) сумма выручки может быть определена;
• в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
• г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
• д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• 1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• 2) сумма расходов может быть определена;
• 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В бухучете ООО «ЕжКо» делают следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» .

отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,.

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 3 «Тара под товаром и порожняя» .

отгружена тара под товаром;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» ,.

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складах» .

одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно методу средней себестоимости);

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость» ,.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ,.

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации) отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» .

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» ,.

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» .

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

Товары отгруженные учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» по покупной стоимости, а в аналитическом учете — еще и по продажной стоимости с выделением НДС. Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае розничная организация отражает следующими записями:

отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» ,.

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 1 «Товары на складах» .

на покупную стоимость товара;

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные» ,.

К-т сч. 41 «Товары», субсч. 3 «Тара под товаром и порожняя» .

на стоимость отгруженной тары;

поступили деньги на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах установленного лимита) от покупателя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» .

за отгруженные товары по продажной стоимости, включая НДС;

Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета» ,.

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» .

за отгруженную тару по учетным (покупным) ценам;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» ,.

К-т сч. 45 «Товары отгруженные» .

списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость» ,.

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

начислен НДС на проданные товары;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» ,.

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» .

списаны в конце месяца (отчетного периода) расходы, приходящиеся на проданные товары;

определен финансовый результат от реализации:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,.

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» .

прибыль;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» .

убыток.

На счете 90 «Продажи» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90−1 «Выручка», 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость продаж», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» :

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 1 «Выручка» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» .

на сумму выручки;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 2 «Себестоимость продаж» .

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость» .

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 4 «Акцизы» .

на сумму акцизов;

Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж» ,.

К-т сч. 90 «Продажи», субсч. 5 «Экспортные пошлины» .

на сумму экспортных пошлин.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» ,.

К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

4 887 600 руб. + 31 200 руб. — 3600 руб. + 11 000 руб. — 8000 руб. = 4 918 200 руб.

Таким образом, чистая прибыль (строка 190) за 2009 г. составила 15 449 800 руб. (20 365 000 + 11 000 — 8000 — 4 918 200).

За 2010 г. отложенных налоговых активов было начислено больше, чем списано и погашено. Поэтому разницу по счету 09 надо прибавить к прибыли до налогообложения. Отложенных налоговых обязательств также начислено больше, чем списано и погашено. Следовательно, разницу между оборотами по счету 77 надо вычесть из прибыли (строка 140).

Таким образом, можно сделать вывод, что предложенные мероприятия по гармонизации учетной политики помогут предприятию ООО «Ежко» повысить эффективность разработанной бухгалтерской и налоговой учетной политики организации.