Технология проведения аудита и его завершения

Описание аудиторских процедур и их документирование

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с переутверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками [12, c.181].

Сверка тождества данных аудиторами проводилась по схеме (рис. 3.1.):

Рис. 3.1. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «ТД Коньков» аудиторами ООО «Аудит — Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.1.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Аудит — Право» проводилась по данным регистров ООО «ТД Коньков» по счету 80 «Уставный капитал».

Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета [12, c.183].

Таблица 3.1 Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «ТД Коньков».

При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «ТД Коньков» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 3.2.

Таблица 3.2 Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «ТД Коньков».

В результате проверки правильности ведения синтетического, а аналитического учета уставного капитала в ООО «ТД Коньков» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства [12, c.185].

Результаты проверки можно представить следующим образом.

1) Документы.

В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями в ООО «ТД Коньков» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации имеются в полном объеме.

2) Проверка и контроль наличия учредительных документов, правильность оформления внесенных изменений.

При проверке учредительных документов отклонения не установлено.

3) Движение уставного капитала.

Учет уставного капитала в ООО «ТД Коньков» осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в Уставе ООО «ТД Коньков».

После государственной регистрации ООО «ТД Коньков» уставный капитал в сумме 50 000 рублей отражен в учете организации следующим образом [12, c.187]:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» — отражен зарегистрированный уставный капитал.

Учредители ООО «ТД Коньков» — как юридические, так и физические лица, внесли вклады в уставный капитал организации денежными средствами. При погашении задолженности по вкладу в уставный капитал юридическим лицом в учете ООО «ТД Коньков» была сделана запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — погашена задолженность учредителя — юридического лица по взносу в уставный капитал.

Погашение задолженности по вкладам в уставный капитал ООО «ТД Коньков» физическими лицами отражено в учете предприятия следующим образом:

Дебет 50 «Касса» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» — погашена задолженность учредителей — физических л…

• 75−2-1 «Расчеты по выплате доходов с ООО „Альвик“»;
• 75−2-2 «Расчеты по выплате доходов с Крымовым А. П., Литининой М. А., Слениным В.В.».

Бухгалтер ООО «ТД Коньков» сделал проводки [15, c.140]:

Дебет 84 Кредит 75−2-1- 25 000 руб. — начислен доход ООО «Альвик» от участия в ООО «ТД Коньков»;

Дебет 75−2-1 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

2250 руб. (25 000 руб. х 9%) — удержан налог на прибыль;

Дебет 75−2-1 Кредит 51- 22 750 руб. (25 000 — 2250) — перечислена ООО «Альвик» сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 51 — 2250 руб. — удержанная сумма налога перечислена в бюджет;

Дебет 84 Кредит 75−2-2 — 20 000 руб. — начислен доход Крымову А. П. от участия в ООО «ТД Коньков»;

Дебет 75−2-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1800 руб. (20 000 руб. х 9%) — удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 75−2-2 Кредит 50 — 18 200 руб. (20 000 — 1800) — выдана Крымову А. П. сумма дохода за минусом удержанного налога;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Кредит 51 — 1800 руб. — удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

5) Контроль правильности уплаты налогов.

Ключевыми аспектами в контроле финансовые результатов является правильность определения налогооблагаемых баз, исчисления налогов и своевременность их уплаты.

В ходе проверки были проверены следующие налоги: НДФЛ, налог на прибыль от иных видов деятельности и налоги по заработной плате. Нарушений при исчислении и уплате налогов не выявлено.

6) Налоговая отчетность.

По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.

7) Средний риск системы внутреннего контроля.

В ходе проверки был фактически подтвержден средний риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (57%). Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т. е. практически не чаще одного раза в месяц [15, c.142].

Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы.

Существенных отклонений в ООО «ТД Коньков» бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.

Учет учредительных документов, уставного капитала и расчеты с учредителями в ООО «ТД Коньков» ведется в целом правильно.

Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не существенны.