Инвентаризация краткосрочных активов и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация — метод бухгалтерского учёта, который позволяет обеспечить соответствие данных бухгалтерского учёта об имуществе и обязательствах их фактическому состоянию.

С помощью инвентаризации проверяют правильность данных текущего учёта и выявляют ошибки, допущенные в учёте: учитывают неучтённые хозяйственные операции, контролируют сохранность тех или иных хозяйственных средств, числящихся у материально ответственных лиц. Инвентаризация — это обязательное дополнение к документации.

ТОО проводит инвентаризацию в обязательном порядке перед составлением годовой финансовой отчетности. Последняя такая инвентаризация была проведена 1 декабря 2014 года. Ответственность за проведение инвентаризации нес лично руководитель товарищества.

Рисунок 1.1 Этапы проведения инвентаризации.

Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности от Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета» § 10.

Система внутреннего контроля за движением денежных средств — это политика и процедуры, разработанные чтобы:

• — защитить активы, обеспечить соответствие с финансовой политикой субъекта;
• — обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

В осуществления контроля за состоянием и сохранностью денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе не реже одного раза в месяц проводится внезапная инвентаризация кассы.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается комиссия, которая вместе с кассиром, прежде всего, проверяет, соответствует ли помещение кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств и других ценностей, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации, созданы ли кассиру условия для работы.

Перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира последний кассовый отчет с приложением к нему всех приходных и расходных кассовых ордеров и других заменяющих их денежных документов и расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства, а денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Эта расписка помещена в заголовочной части акта инвентаризации кассы. Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером организации. Комиссия в присутствии кассира проверяет кассовый счет и устанавливает правильность выведенного остатка наличных денег в кассе. Затем комиссия проверяет денежное наличие путем полного полистного пересчета всех хранящихся в кассе денег, независимо от, того находятся ли они в разрозненном виде или в банковской упаковке, ценных бумаг, расчетных чековых книжек, почтовых марок, проездных билетов, путевок в дома отдыха и санатории и т. д.

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаком и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии с законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

В акте инвентаризации наличия денежных средств остатки, находящиеся в кассе денежных средств сверяются с данными учета на день инвентаризации. И определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указывается сумма.

Инвентаризация денежных средст…

7410 «Расходы по выбытию активов».

1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

Оплата аренды относящейся к будущим периодам.

1620 «Расходы будущих периодов».

1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

Поступили деньги от дебиторов.

1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Возврат подотчетных сумм.

1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

• 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»;
• 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников»

Выявлен излишек в кассе.

1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

6280 «Прочие доходы».

При инвентаризации кассы были обнаружены излишки в размере 150 тенге, в этом случае выписывается приходный кассовый ордер и они приходуются на результат деятельности субъекта Таблица 1.7 Инвентаризация кассы.

Если при инвентаризации кассы была обнаружена недостача 5000 тенге, в этом случае производят следующие операции, таблица 1.8.

Таблица 1.8 Операции при недостаче в кассе при инвентаризации.

При погашении недостачи кассиром выписывается приходный кассовый ордер.

Результаты инвентаризации оформляют отдельным «Актом инвентаризации наличия денежных средств». Акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денег, денежных документов, находящихся в кассе организации. Комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета всех денег, денежных документов, находящихся в кассе организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается инвентаризационной комиссией и материально-ответственным лицом, отвечающим за сохранность денег, денежных документов, берется расписки. Расписка включена в заголовочную часть формы.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (материально-ответственному лицу, сдавшему наличные деньги; денежные документы, материально-ответственному лицу, принявшему деньги, денежные документы, и бухгалтерии).

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущем счете в тенге, на текущем счете в валюте и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерской службы индивидуального предпринимателя или организации, с данными по выписке банков.

• — Инвентаризация дебиторской задолженности заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета по расчетам подотчетными лицами, другими дебиторами.
• — Инвентаризационная комиссия по документам должна проверить:
• — правильность и обоснованность сумм дебиторской задолженности, числящихся в бухгалтерском учете;
• — суммы дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности;
• — суммы дебиторской задолженности подотчетных лиц, суммы дебиторской задолженности по недостачам и хищениям, в том числе суммы дебиторской задолженности по недостачам и хищениям ценностей, во взыскании которых отказано судом.

При инвентаризации подотчетных сумм инвентаризационной комиссией проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам. Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте указываются суммы выявленной несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

При наличии основании для списания дебиторской задолженности составляется «Справка к акту инвентаризации расчетов с дебиторами». Финансовые инвестиции в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: правильность оформления ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета) своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Для оформления данных инвентаризации финансовых инвестиций применяется инвентаризационная опись (сличительная ведомость), которая составляется по наименованиям в соответствии с основным назначением.

Инвентаризация инвестиций по бездокументарной форме проводится инвентаризационной комиссией на основании договора и выписки из реестра.

Результаты инвентаризации показывают уровень работы всего трудового коллектива ТОО. Их подход к организации учета и хранения МЗ на складах и торговых залах. Прежде всего, результаты выявляют уровень профессионализма руководителя и главного бухгалтера, которые несут ответственность за организацию учета и хранения товарно-материальных запасов.

Утвержденные руководителем предприятия ТОО инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.

Результаты инвентаризации товарно-материальных запасов на ТОО отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании сличительных ведомостей.

Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия регулирует в следующем порядке: взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 «Запасы»;

• — излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311−1318) и кредитуют счет 6280 «Прочие доходы»;
• — недостачу товарно-материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета подраздела 1310 «Сырье и материалы» (1311−1318);
• — запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов.

Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи товарно-материальных запасов на предприятии представлено в таблице 2.9.

Таблица 1.9 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на предприятии.