Организация учета производственных затрат. 
Классификация производственных затрат организации

Одним из важных участков управленческого учета является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

На организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т. п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам .

С технической точки зрения бухгалтерский управленческий учет можно рассматривать как аналитический учет затрат. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23 и 28, а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могут списываться со счета 20 на счета 43, 90, 40. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий счетный план те предприятия, где вспомогательные (подсобные) производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный, ремонтный цех, котельная и т. п.).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства (о расходах на освещение, отопление, на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, о заработной плате производственного персонала цехов, занятого обслуживанием производства, и т. п.).

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т. п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия) .

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, дошкольные учреждения, столовые, пансионаты и т. п. Как правило, это крупные промышленные предприятия .

Организация производственного учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости продукции в промышленности, а также в учебниках по финансовому учету предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

— по составу — одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные затраты, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты;

— по видам — элементы расходов и статьи калькуляции.

Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ [1] и ПБУ 10/99 [2]. При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по экономическим элементам:

• 1. материальные затраты;
• 2. затраты на оплату труда;
• 3. отчисления на социальные нужды;
• 4. амортизация;
• 5. прочие затраты;
• -по назначению — основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом — материальные и трудовые. Накладные — это расходы по обслуживанию и управлению производством и предприятием: общепроизводственные и общехозяйственные;

— по отношению к объему производства — постоянные и переменные;

Переменные — затраты, размер которых зависит от уровня (объема) производственной деятельности, постоянные — затраты, величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции;

— по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные.

Прямыми считают затраты, возникающие при производстве конкретных видов продукции, косвенными — затраты, которые носят общий для всех видов продукции характер и распределяются между ними в соответствии с принятой методикой;

• -по характеру затрат — производственные и внепроизводственные;
• -по степени охвата планом — планируемые и непланируемые.

Сгруппированные таким образом издержки производства характеризуют определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечают задачам управленческого учета затрат на производство.

Международные стандарты по производственному учету и практике его организации в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Потребители внутренней информации определяют такое направления учета, какое им требуется для обеспечения информацией по данной проблеме.

Прежде всего в учете накапливается информация о трех категориях затрат; расходы на рабочую силу, материалы, накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

• 1) для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли;
• 2) для принятия управленческого решения;
• 3) для осуществления процесса контроля и регулирования.

Каждое из трех выделенных направлений, в свою очередь, требует детализации учета, т. е. своей классификации (рис. 1.2) [6, с.111].

Рис. 1.2 Классификация затрат по целям управления

Следует отметить, что группировка затрат по статьям находит законченное отражение на счете «Основное производство», но по этим данным предприятие не может сделать выводы об окупаемости различных видов продукции (работ и услуг), эффективности принятых им решений, о влиянии принимаемых решений на величину затрат и величину прибыли. Решение проблем во многом определяется применяемыми группировками затрат. Классификация затрат, удовлетворяющая целям управления, является основным принципом организации управленческого учета производственной деятельности, методом обработки и анализа информации о производственных издержках .