Существенность и аудиторский риск

В настоящее время порядок расчета существенности регламентируется федеральным правилом № 4 «Существенность в аудите».

1. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

• 1) недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
• 2) отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.
• 2. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
• 3. Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.
• 4. Аудитору следует принимать во внимание существенность при: определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

Для нахождения уровня существенности ЗАО «Автоальянс» использовалась методика, приведенная в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». Согласно данного правила расчет уровня существенности осуществляется при помощи базовых показателей отчетности. Порядок расчета приведен в таблице 3.

Таблица 3.

Порядок расчетов В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ЗАО «Автоальянс». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Уровень существенности определяется как среднее арифметическое значение 5 показателей графы 4.

Среднее арифметическое составило 317 тыс. рублей.

В соответствии со стандартом существенности в аудите, показатели используемые при расчете уровня существенности не должны отличаться от среднего уровня существенности более чем на 20%. Для выполнения этого условия используется формула отклонения в % :

Отклонение 1 показателя:

Отклонение 2 показателя:

Отклонение 3 показателя:

Отклонение 4 показателя:

Отклонение 5 показателя:

Определяется новое значение уровня существенности только по данным 2-х показателей которые в пределах 20%.

Исчисленный уровень существенности (304,5 т.р.) означает предельное значение ошибки допустимое в отчетности.

Существенность — величина относительная, но не абсолютная. Поэтому в процессе проверки аудитор может изменять свое мнение о существенности информации, но в пределах норм разработанных для внутреннего пользования аудиторской фирмы. Кроме этого качественные факторы также влияют на существенность.

С аудитом бухгалтерской отчетности непосредственно связан риск аудита. Расчет аудиторских рисков регламентируется федеральным стандартом № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

• а) риск наличия в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей;
• б) риск того, что какие-либо из имеющихся в бухгалтерской отчетности существенных некорректностей не будут выявлены в ходе проверки.

Например, на стадии планирования проверки величина ВХР установлена аудитором 80%, величина РК 50%, а величина РН 10%. Величину аудиторского риска можно определить путем умножения 3-х показателей: внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК) и риск необнаружения (РН).

Аудиторский риск = 0,8*0,5*0,1 = 0,04 = 4%.