Учет процентов за пользование кредитными ресурсами и займами

Рассматривая вопросы учета процентов по полученным кредитам и займам, следует, прежде всего, отметить, что в настоящее время порядок учета таких процентов зависит:

• а) от направлений использования кредитов и займов, а именно:
  • — на осуществление текущей хозяйственной деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в т. ч. на покупку материалов;
  • — на приобретение инвестиционных активов;
  • — на приобретение объектов лизинга в случае осуществления лизинговой деятельности;
• б) от своевременности погашения полученных кредитов и займов:
  • — проценты по кредитам и займам, сроки погашения которых не просрочены;
  • — проценты по просроченным кредитам и займам.

Принцип платности кредита выражает необходимость не только прямого возврата кредитополучателем полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование, что в свою очередь стимулирует кредитополучателя к наиболее продуктивному использованию полученных кредитов. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента.

Под процентом применительно к кредитному договору следует понимать денежное вознаграждение банку за возможность использования кредита. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. В случае, если кредит предоставляется за счет бюджетных средств либо за счет других централизованных ресурсов, размер процентов за пользование кредитом определяет распорядитель указанных средств.

В бухгалтерском учете расчеты с банком по процентам отражаются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 66−3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев) и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67−3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» (на срок более 12 месяцев).

С 2013 года установлен единый порядок бухгалтерского учета процентов (в том числе по основной ставке, повышенных и просроченных) по кредитам, которые возвращены (погашены) как в установленный срок, так и несвоевременно:

• — если проценты начислены до ввода в эксплуатацию долгосрочных активов, они включаются в их первоначальную стоимость и отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» ;
• — если проценты начислены после ввода в эксплуатацию долгосрочных активов, они ежемесячно признаются расходами по финансовой деятельности с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .

При этом проценты по кредитам, использованным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, организации вправе в течение года учитывать в составе вложений в долгосрочные активы и в конце года относить на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств. Выбранный вариант оговаривается в учетной политике.

Уплата процентов по кредитам в ОАО «ИЗОМАТ-СТРОЙ» производится ежемесячно платежным поручением организации.

В общем случае порядок и сроки уплаты процентов определяется в кредитном договоре. Но можно выделить, по меньшей мере, следующие возможные сроки уплаты процентов:

• а) полностью в день возврата — такая форма уплаты процентов может быть удобной лишь при краткосрочном кредитовании на незначительный период времени (1−2 месяца);
• б) ежемесячно — данная форма уплаты процентов представляется наиболее удобной и практикуемой. Она позволяет как банку, так и клиенту ежемесячно планировать свои доходы и расходы. Кроме того при ежемесячной уплате процентов их размер, как правило, позволяет своевременно их уплачивать;
• в) равномерными взносами — это значит, что вся сумма процентов, начисленных за предлагаемый период пользования кредитом, делится на число, составляющее предполагаемое количество выплат кредита (в силу чего уплачиваемая сумма будет одинаковой при каждой выплате, в отличие от традиционного ежемесячного погашения, когда проценты уплачиваются от остатка суммы кредита — в начале кредитования сумма процентов велика, а затем с каждым месяцем уменьшается). [26, с. 34]

Взыскание процентов в момент выдачи кредита не допускается.

Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

• а)плату за пользование кредитом;
• б)проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с. 34]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип платности. Он проявляется через уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Начисление процентов отражается в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66−3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67−3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» и дебету приведенных ниже счетов в зависимости от направления использования кредита:

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66−3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» или 67−3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.