Общие положения об ответственности за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать общую характеристику ответственности за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах; особенности уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах;
• • уметь анализировать источники налогового права зарубежных стран, регулирующие ответственность за нарушение налогового законодательства; квалифицированно толковать источники налогового права зарубежных стран, регулирующие ответственность за нарушение налогового законодательства; проводить сравнительные научные исследования по проблемам правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах;
• • владеть навыками оперирования основными понятиями в сфере правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах; проведения научно-исследовательской работы в области сравнительного анализа правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах.

Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах: общая характеристика

Ответственность за нарушение налогового законодательства: история

История совершенствования ответственности за нарушение налогового законодательства достаточно подробно изучена в отечественной литературе^[1], в которой уклонение от уплаты налогов предлагают рассматривать как явление, возникшее одновременно с появлением самого налогообложения, поскольку большинству налогоплательщиков имманентно присущи нежелание расставаться с частью своего имущества и стремление разнообразными способами уменьшить размеры причитающихся государству обязательных платежей. История налогообложения знает множество примеров, когда налоги уплачивались только благодаря мерам жесткого государственного принуждения. Чаще всего открытые возмущения в связи с взиманием налогов возникали из-за чрезмерного обложения, а также вследствие недовольства целями, на которые расходовались собранные налоги (например, ведение войн, строительство дворцов, покупка предметов роскоши и т. п.).

В ранние периоды развития государств сложившиеся системы налогообложения отсутствовали и налоги, как правило, имели разовый характер, при этом они устанавливались не столько законодательными органами власти, сколько преимущественно верховными правителями государств. Для ранних этапов развития общества характерно то, что неуплата налогов считалась государственным преступлением, как, например, измена и мятеж.

Более детальная разработка конструкций юридической ответственности за неуплату налогов возникает при усложнении налоговых систем и процедур взимания налогов. В частности, в Европе соответствующие процессы совершенствования правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства происходили после XVII в., когда от установления запретов на отдельные случаи уклонения от уплаты налогов государства перешли к закреплению общих принципов и оснований уголовной ответственности за их неуплату.

К середине XIX в. практически во всех государствах Европы сформировались подходы к разграничению по степени тяжести разных видов преступлений по уклонению от уплаты налогов, и на рубеже XIX—XX вв. в уголовном законодательстве большинства развитых государств достаточно детально регламентировалась ответственность за различные налоговые преступления. Соответствующие составы с незначительными изменениями присутствуют в уголовном законодательстве зарубежных стран и ныне.

• [1] Подробнее об историческом развитии явления неуплаты налогов в зарубежных государствах см.: Елинский А. В. Уголовно-правовые меры борьбы с уклонением от уплаты налогов (зарубежный опыт): монография. М., 2008. С. 7−38.