Учет лизинговых операций

Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность состоит в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинг также дает возможность арендодателю (лизингодателю) реализовать дорогостоящее оборудование на условиях фирменного кредита. В свою очередь, арендатор (лизингополучатель) без больших капитальных затрат в течение длительного времени постепенно оплачивает его в виде арендных платежей Вернакова Г. Ф. Учет лизинговых операций // Международный научный журнал. — 2012. — № 4. С 37−39.

Лизингодатель является собственником приобретенного имущества в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его лизингополучателем. Приобретая имущество для передачи по договору лизинга, лизингодатель в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 формирует первоначальную стоимость передаваемого имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После того как объект, предназначенный к сдаче в лизинг, готов к использованию (сформирована его первоначальная стоимость), имущество учитывается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», отражая это следующими бухгалтерскими записями:

• — на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;
• — на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;
• — на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 03/1 К-т 08.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется приказом Минфина РФ от 17.02.1997 года № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Федеральным законом от 29.10.1998 года № 164-ФЗ «О лизинге», другими документами, согласно которым возможны два варианта учета объектов лизинга: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя (выбранный способ закрепляется в договоре лизинга).

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя. Этот вариант лизинга используется в случае, когда договором лизинга предусмотрен возврат лизингополучателем объектов основных средств лизингодателю по окончании срока договора лизинга.

Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в течение месяца лизингодатель собирает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальных, расчетных, амортизации (Д-т 20 К-т 10, 70, 69, 71, 76, 02). В конце месяца их полностью списывают со счета 20 «Основное производство» на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» в сумме фактических затрат (Д-т 90/2 К-т 20).

Причитающаяся сумма лизинговых платежей по договору лизинга, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д-т 62 К-т 90/1). Одновременно происходит начисление налога на добавленную стоимость (НДС) по лизинговому платежу по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам» (Д-т 90/3 К-т 68).

Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Д-т 51 К-т 62).

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга, лизингодатель переводит его в состав собственных основных средств, учитывая по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» (Д-т 01/ К-т 03/1).

Принятое в аренду имущество принимается на учет на забалансовый счет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства». При возврате имущества лизингодателю делается запись по кредиту забалансового счета 001.

Сумму начисленной арендной платы лизингополучатель включается в издержки производства и обращения и отражается бухгалтерской записью по дебету счета 20 «Основное производство» или счету 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета.

76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (Д-т 20, 44 К-т 76). Перечисления арендной платы с расчетного счета отражаются записью: Д-т 76 К-т 51.

Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на объекты лизинга лизингополучателю, тогда используется следующий вариант лизинговых операций.

Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя на основании договора лизинга, акта приема-передачи, других первичных документов и отражается бухгалтерскими записями: по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», и кредиту счета 03 «Доходные в ложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг:

• — на первоначальную стоимость: Д-т 90/2 К-т 03/1;
• — на договорную стоимость, т. е. на стоимость причитающегося платежа по договору аренды по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»: Д-т 76 К-т 90/1.

Разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, образовавшуюся на счете 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж», списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью объекта лизинга»: Д-т 90/9 К-т 98.

Поступление лизинговых платежей на расчетный счет отражают записью: Д-т 51 К-т 76. Одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», списывается часть доходов будущих периодов со счета 98 «Доходы будущих периодов» записью: Д-т 98 К-т 91/1.

По окончании договора лизинга на счете 76 и 98 остатков не будет.

Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (Дебет 011) до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (Кредит 011).

Принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует следующими записями:

• — на договорную стоимость (согласно счету-фактуре): Д-т 08 К-т 76;
• — на сумму «входного» НДС: Д-т 19 К-т76;
• — на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 01/2 К-т 08;
• — на сумму начисленной амортизации, включаемую в издержки производства или обращения: Д-т 20, 44 К-т 02/2;
• — перечисление арендной платы с расчетного счета: Д-т 76 К-т 51.

По окончании договора лизинга имущество подлежит возврату либо переходит в собственность лизингополучателя.

В первом случае бухгалтерские записи следующие:

• — списание начисленной амортизации за время лизинга: Д-т 02/2 К-т 01/2;
• — списание остаточной стоимости объекта: Д-т 91/2 К-т 01/2.

Во втором случае:

• — на первоначальную стоимость при переходе права собственности: Д-т 01/1 К-т 01/2;
• — на сумму начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 02/1.

Таким образом, учет лизингового оборудования зависит от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество: на балансе лизингодателя или лизингополучателя.