Учет и анализ финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) на примере ООО «ТСК Идеальная кровля»

Учет доходов, расходов и прибыли

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата ведется на счете 90 «Продажи». Счет является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. К данному счету у предприятия «„ТСК Идеальная кровля“» в соотвествии с планом счетов открыты субсчета:

На субсчете 1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

На субсчете 2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка;

На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя;

Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерия ООО «ТСК Идеальная кровля» записывает операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. В рузельтате бухгалтерский учет обеспечивает подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом.

Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода сворачивается и равен нулю. При учете финансовых результатов в ООО «ТСК Идеальная кровля» используется автоматизированная форма бухгалтерского учета, что, обеспечивает выполнение данного требования с помощью расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, с заданными параметрами за разные отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Следует отметить, что при ручной обработке учетной информации такое требование также можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер № 11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о финансовых результатах», так как отражает основные позиции этого отчета. Здесь действует следующий порядок:

к расходам по обычным видам деятельности относятся не все текущие расходы, а только те, которые непосредственно связаны с формированием финансовых результатов данного отчетного периода;

расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, поэтому эти расходы капитализируются;

расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме и/или величине кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на реализацию услуги.

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом реализации, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «ТСК Идеальная кровля» организуют по каждому виду оплаты и по каждому получателю средств.

«ТСК Идеальная кровля», являясь посреднической организацией, использует следующую последовательность формирования выручки:

Отражается поступление платежа от клиента;

Расходы переносятся в дебет 90 счета с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы».

В момент признания выручки одновременно списывается себестоимость услуг и рассчитывается финансовый результат (табл.2.1).

Таблица 2.1 — Расчет себестоимости и определение финансового результата.

К счету 44 «Расходы на продажу» у ООО «ТСК Идеальная кровля» открыты 2 субсчета:

• 44.1 — расходы по основной деятельности;
• 44.2 — прочие расходы на продажу.

На субсчете 44.1 ведется учет основных статей затрат: материалы на ремонт, заработная плата персонала, арендная плата, амортизация, прочие. На субсчете 44.2 ведется учет затрат на продвижение и рекламу.

Счет 90 «Продажи» на конец месяца не имеет сальдо. Ежемесячно бухгалтер сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж». Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

Из отчета о финансовых результатах: выручка за 2014 год составила с НДС 82 378,16 тыс. руб, в том числе НДС — 12 566,16 тыс. руб. Себестоимость составила 67 559 тыс. руб., коммерческие расходы — 719 тыс. руб., прибыль от продаж — 1536 тыс. руб. Управленческие расходы за 2014 год включены в себестоимость. Расчеты представлены в табл.2.2.

Таблица 2.2 — Расчет финансового результата ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2014 г., тыс. руб.

Таким образом, по состоянию на 1 января 2015 года сальдо как по счету 90 «Продажи» в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам равно нулю.

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации, произведенных в течение отчетного периода. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 «Прочие доходы и расходы» три субсчета:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«Сальдо прочих доходов и расходов».

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

В соответствии с общими правилами учета прочих доходов и расходов в ООО «ТСК Идеальная кровля» записи по субсчетам 91 счета накапливаются в течение года (аналогично определения результата по обычным видам деятельности). По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот (90.2 «Прочие расходы») и кредитовый оборот (90.1 «Прочие доходы»). Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое затем списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Рабочим планом счетов ООО «ТСК Идеальная кровля» предусмотрены следующие субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы»:

• 91−1 «Прочие доходы»
• 91−1-1 «Оприходование излишков ТМЦ»;
• 91−1-2 «Доход от реализации».
• 91−2 «Прочие расходы»
• 91−2-1 «Налоги и сборы за счет прочих расходов»;
• 91−2-2 «Расходы от реализации»;
• 91−2-3 «Потери от порчи имущества и недостач»;
• 91−2-4 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»;
• 91−2-5 «Проценты за пользование кредитом».
• 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
• 91−9-1 «Сальдо от расчетов по налогам и сборам»;
• 91−9-2 «Сальдо от реализации»;
• 91−9-3 «Сальдо по расчетам с банком»;
• 91−9-4 «Сальдо от порчи имущества и недостач»;
• 91−9-5 «Сальдо по процентам за кредит».

Такое отражение прочих доходов и расходов можно проследить в ведомости операций по счету 91 «Прочие доходы и расходы», в оборотной ведомости, а также в главной книге.

Данные финансовой отчетности (отчета о финансовых результатах) показывают отсутствие прочих доходов в 2013;2014 гг.

За 2014 год были начислены расходы за расчетно-кассовое обслуживание банков в сумме 114 380 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи (табл.2.3).

Таблица 2.3 — Учет расходов на расчетно-кассовое обслуживание в 2014 г., тыс. руб.

Общая сумма прочих расходов в ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2014 год составила 888 тыс. руб. Общая величина доходов по 91 счету равна нулю.

Общий финансовый результат (чистая прибыль либо чистый убыток) является итогом деятельности организации за отчетный год, который складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

Ежемесячно, в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток от обычных видов деятельности путем списания сальдо счета 90 «Продажи» субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж». Ежемесячно на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль или убыток по прочим доходам или расходам — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В бухгалтерском учете полученный финансовый результат отражается следующим образом:

Прибыль — путем списания кредитового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

К 99−1 «Учет прибылей и убытков».

Убыток — путем списания дебетового сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Д 99−1 «Учет прибылей и убытков»;

К 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В ООО «ТСК Идеальная кровля» за 2014 год сводный финансовый результат представлен прибылью в сумме 518 тыс. руб. Размер прибыли до налогообложения составил 647 тыс. руб., налог на прибыль — 128 тыс. руб.

Таким образом, учет формирования финансовых результатов на предприятии соответствует специфике хозяйственной посреднической деятельности и действующим нормам учета.