Исчисление сумм акциза

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым (специфическим) налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком. Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. В настоящее время указанные ставки в «чистом» виде в налоговой системе РФ не используются.

Сумма налога по товарам, облагаемым, но смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых, но адвалорным и твердым ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой (специфической) ставки и объема реализованных или ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчитывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости реализованных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.

В налоговой системе РФ действует особый порядок определения налоговой базы и исчисления суммы акциза в отношении подакцизных товаров, по которым установлены смешанные (комбинированные) налоговые ставки. Такие ставки в настоящее время применяются в отношении табачных изделий. Они исчисляются следующим образом. При применении адвалорной ставки налоговая база определяется как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из максимальных розничных цен. При применении твердой налоговой ставки — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом введено такое понятие, как «максимальная розничная цена». На каждой произведенной в Российской Федерации и импортируемой из-за рубежа пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или индивидуальными предпринимателями. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке или каждому наименованию табачных изделий.

Пример Определим налоговую базу и сумму акциза по реализованной табачной фабрикой оптовой организации партии сигарет с фильтром в количестве 6 тыс. пачек. Максимальная розничная цена, указанная табачной фабрикой на каждой пачке, — 50 руб. При содержании в одной пачке 20 штук сигарет общий объем реализации составил 120 тыс. штук сигарет (6000×20).

Ставка акциза по сигаретам с фильтром состоит из трех составляющих.

Твердая ставка — 550 руб. за 1 тыс. штук.

Адвалорная ставка — 8% от максимальной розничной цены.

Общая ставка, получен пая в результате сложения твердой и адвалорной составляющих, должна быть не менее 730 руб. за 1 тыс. штук.

Налоговая база при твердой ставке составляет 120 единиц (120 000:1000). Сумма акциза по твердой ставке равна 66 000 руб. (550? 120).

Налоговая база при адвалорной ставке составляет 300 000 руб. (50? 6000). Сумма акциза по адвалорной ставке равна 24 000 руб. (8% от 300 000 руб.).

Общая сумма акциза составляет 90 000 руб. (66 000 + 24 000).

Общая ставка акциза в этих условиях составит 750 руб. за 1000 сигарет (90 000: 120). Эта ставка и должна применяться, так как она больше, чем 730 руб.

Таким образом, табачная фабрика должна уплатить по данной партии сигарет акцизный налог в сумме 90 000 руб.

Налогоплательщики, которые реализуют или ввозят подакцизные товары, облагаемые по разным налоговым ставкам, обязаны вести раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам. Если налогоплательщик не ведет такого учета, то определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц.

Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно установить дату реализации подакцизных товаров. Для подакцизных товаров датой реализации является день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщиком самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары, должен предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчетных документах и счетах-фактурах. Исключения из данного положения сделаны для тех случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами территории РФ.

Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению, то расчетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или поставлен штамп «без акциза» .

При реализации подакцизных товаров в розницу акциз включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, а также на выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

Законодательством установлен следующий порядок отнесения сумм акциза. В отличие от НДС исчисленные налогоплательщиком и предъявленные покупателю при реализации подакцизных товаров суммы акцизов относятся у налогоплательщика на производственные расходы. Эти суммы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. У покупателя подакцизных товаров суммы акцизов, предъявленные ему налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров. Аналогично учитываются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.