Учет нормативных актов при аудите финансовой отчетности

При аудите финансовой отчетности аудитор в обязательном порядке должен учесть требования MCA 250 «Учет законодательства и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» (ISA 250 «Consideration of laws and regulations in an audit of financial statements»).

Влияние законодательства и нормативных актов на финансовую отчетность

Законы и нормативные акты, подлежащие соблюдению субъектом и составляющие его нормативно-правовую базу, значительно различаются в части их влияния на финансовую отчетность. Их можно разделить на две группы. Первую группу составляют законы или нормативные акты, оказывающие прямое влияние на финансовую отчетность и определяющие отражаемые суммы и раскрытия в финансовой отчетности субъекта. Вторую группу составляют прочие законы и нормативные акты, обычно не оказывающие влияния на финансовую отчетность и касающиеся главным образом операционной деятельности субъекта. Такие законы и нормативные акты определяют общие вопросы функционирования предприятия (техника безопасности, охрана здоровья работников, трудовое законодательство) и условия, в рамках которых субъекту дозволяется осуществлять свою хозяйственную деятельность. Несоблюдение таких законов и нормативных актов (например, несоблюдение условий полученной лицензии или других разрешений на ведение деятельности, несоблюдение природоохранного законодательства или регулирующих требований в отношении капитала, платежеспособности или инвестиций) может повлиять на способность субъекта продолжать свою деятельность или угрожать существенными штрафами, судебными тяжбами, необходимостью создания резервов в финансовой отчетности и, следовательно, может оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Под термином «несоблюдение» понимаются как преднамеренные, так и непреднамеренные действия или бездействия субъекта, противоречащие действующему законодательству или нормативным актам. Такие действия относятся к операциям, которые были осуществлены самим субъектом или от его имени руководством или сотрудниками предприятия. Несоблюдением не считается нарушение норм личного поведения, не связанных с деловыми отношениями, со стороны руководства или сотрудников предприятия.

Ответственность за соблюдение требований законодательства и нормативных актов

Руководство несет ответственность за обеспечение соблюдения законов и нормативных актов при осуществлении деятельности субъекта, в том числе регулирующих порядок формирования и представления финансовой отчетности.

Для предотвращения и обнаружения фактов несоблюдения законодательства и нормативных актов руководство может внедрить следующие процедуры:

• • мониторинг требований законодательства и обеспечение соответствия операционных процедур этим требованиям;
• • разработку и функционирование надлежащих систем внутреннего контроля;
• • разработку, опубликование и обеспечение соблюдения кодекса корпоративной этики;
• • контроль соблюдения кодекса корпоративной этики и применение дисциплинарных мер к работникам, нарушающим установленные правила;
• • привлечение юридических консультантов для помощи в мониторинге требований законодательства;
• • ведение реестра наиболее важных законов и нормативных актов, которые должны соблюдаться субъектом в рамках его отрасли, а также книги жалоб.

В крупных субъектах эти положения политики и процедуры могут быть дополнены возложением соответствующих обязанностей на службу внутреннего аудита или комитет по аудиту. Наличие таких процедур у субъекта свидетельствует о том, что руководство осознает свою ответственность и принимает меры для предотвращения несоблюдения.