Основы формирования отчета о прибылях и убытках

Содержание доходов и расходов как информационная база для формирования отчёта о прибылях и убытках.

Отчёт о прибылях и убытках составляется на основе информации о доходах и расходах организации.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [7, с.104].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает, что расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [9, с.118].

Все доходы и расходы организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Кроме того, к этому виду доходов могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду; предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участие в капиталах других организаций и т. д. Указанные поступления считаются доходами от обычных видов деятельности, если они являются предметом деятельности организации.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. К этому виду расходов ещё можно отнести расходы, связанные со сдачей имущества в аренду; предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, участием в капиталах других организаций, если они являются предметом деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• — расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• — расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам от обычных видов деятельности являются прочими доходами и расходами. Так к прочим доходам относятся:

• — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• — прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• — поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• — проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• — поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• — прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• — суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• — курсовые разницы;
• — сумма дооценки активов;
• — прочие доходы.

Прочими доходами также признаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п. [7, с.105].

К прочим расходам относят:

• — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• — расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• — расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• — расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• — проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• — расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• — отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• — штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• — возмещение причиненных организацией убытков;
• — убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• — суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• — курсовые разницы;
• — сумма уценки активов;
• — перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• — прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. В составе прочих доходов отдельной строкой могут выделяться проценты к получению и доходы от участия в других организациях.

Расходы организации отражаются в отчёте о прибылях и убытках с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. В составе прочих расходов отдельной строкой могут выделяться проценты к уплате [9, с.119].

Таким образом, информация о доходах и расходах организации отражается в отчёте о прибылях и убытках достаточно развёрнуто.