Основные различия в принципах учета между МСФО и GAAP

Разработка национальных стандартов США US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) началась в 1930;е гг. Поскольку во многих странах регулирование учета в значительной степени осуществляется не правительством, а профессиональными организациями (институтами, ассоциациями и др.), аббревиатура GAAP нередко используется и за пределами США. Например, национальная система стандартов в Великобритании называется British GAAP, также во Франции, Германии и в прочих странах есть свои национальные стандарты GAAP.

Учетные принципы US GAAP стали применяться при котировке акций на Нью-Йоркской фондовой бирже. На этой основе возникла современная система национальных стандартов США, получившая распространение в ряде англоязычных стран и взятая за основу становления англо-американской модели учета.

Наибольшую известность в США получила схема Стивена Рубина, предложенная им в 1980 г. и названная «зданием» GAAP. Структуру GAAP составляют собственно стандарты FAS (Financial Accounting Standards). По состоянию на 1 января 2017 г. принято 168 стандартов US GAAP, они разработаны профессиональными общественными организациями и носят рекомендательный характер. Стандарты FAS относятся к базовому уровню стандартов. До вступления в силу Комитета FASB были разработаны Бюллетени бухгалтерских исследований (Accounting Research Bulletin, ARB), которые носили достаточно локальный характер. Некоторые бюллетени бухгалтерских исследований, Мнения АРВ и другие документы, которые не были изменены или отменены последующими решениями FASB, действуют до сих пор и наряду с FAS также составляют базовый уровень US GAAP.

В настоящее время выпущено 52 Бюллетеня ARB по бухгалтерским исследованиям и 31 Мнение АРВ.

Комитетом FASB разрабатываются также стандарты бухгалтерского учета (Accounting Standards Codification, кодификация AS С), последний из них ASC 810 — по консолидированной отчетности.

Сравнение структуры стандартов US GAAP и МСФО Международные стандарты финансовой отчетности являются более гибкими по сравнению с US GAAP. Американские стандарты — более четкие и требуют однозначной трактовки.

В приложении 6 содержится полный перечень US GAAP с их наименованиями, приведено их соответствие стандартам МСФО. Из таблицы следует, что количество FAS по сквозной нумерации составляет 55 стандартов, сверх этого сюда добавляются Бюллетени и Мнения АРВ. Вместе с тем в МСФО по состоянию на 1 января 2017 г. принято 43 стандарта (27 стандартов IAS и 16 стандартов IFRS)^[1]. Надо отметить, что стандарты US GAAP построены таким образом, что одной тематике могут быть посвящены сразу несколько FAS. Так, в US GAAP информация об учетной политике раскрывается в АРВ 22; учет изменений и ошибок — в FAS 154; подготовка и предоставление отчетности — в АРВ 28, FAS 3, FAS 131, FAS 5, FAS 128; раскрытие информации о связанных сторонах — в FAS 57; события после отчетной даты — в FAS 165; учет внеоборотных активов, их обесценение и выбытие — в FAS 66, FAS 144, FAS 13, FAS 98; учет нематериальных активов — в FAS 142, АРВ 17, FAS 2, FAS 68; учет запасов — в FAS 151; учет финансовых результатов — в FAS 109, FAS 130, FAS 34; учет обязательств по выбывающим активам — в FAS 143, FAS 1, FAS 52; учет операций с денежными средствами — в FAS 102; учет финансовых инвестиций — в FAS 115, FAS 133, FAS 138, FAS 161, FAS 155, FAS 107, FAS 157, FAS 159.

Сравнивая перечни двух концепций, следует отметить, что в US GAAP нет следующих стандартов, присутствующих в МСФО:

IAS 1 «Представление финансовой отчетности»;

IAS 2 «Запасы»;

IAS 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;

IAS 27 «Отдельная финансовая отчетность»;

IAS 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;

/AS 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»;

/AS 31 «Участие в совместном предпринимательстве»;

/AS 34 «Промежуточная финансовая отчетность»;

/AS 41 «Сельское хозяйство»;

ZFRS 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»;

IFRS 2 «Выплаты на основе акций».

В US GAAP данные тематические разделы учета регламентируются Бюллетенями и Мнениями АРВ, а также стандартами бухгалтерского учета AS С.

• [1] URL: http://www.fasb.org/st/