Учет финансовых вложений

В результате изучения главы 12 студент должен:

знать

• • определение, классификацию, условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений;
• • методику оценки и ведение бухгалтерского учета финансовых вложений;
• • аналитический и синтетический учет финансовых вложений: корреспонденцию счетов, учетные регистры в зависимости от характера размещения финансовых вложений и их документальное оформление;
• • особенности проведения инвентаризации финансовых вложений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности учреждений;
• • раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности;

уметь

• • решать конкретные задачи, связанные с учетом финансовых вложений и документальным оформлением операций по движению финансовых вложений в разрезе аналитических счетов;
• • использовать полученные теоретические знания в области бухгалтерского учета финансовых вложений для понимания, анализа, оценки организации бухгалтерского учета в учреждениях государственного сектора и формирования бухгалтерской учетной политики в области финансовых вложений;

владеть

• • навыками самостоятельной работы с правовыми актами и научной литературой в части учета финансовых вложений;
• • современными методами сбора, регистрации и обобщения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной жизни, связанных с объектами финансовых вложений.

Определение, классификация и оценка финансовых вложений. Вложения в финансовые активы

Финансовые вложения — активы, которые используются организацией для получения дополнительных доходов посредством вложений в государственные ценные бумаги, облигации, уставные (складочные) капиталы других организаций и др.

Финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение (формирование) финансовых вложений. Учет операций по формированию вложений денежных средств (инвестиций) в объекты финансовых активов отражается на основании правового акта, распоряжения уполномоченного органа, по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0215 0 «Вложения в финансовые активы» (21 521 520−0 215 23 520, 0215 31 530−0 215 34 530, 21 551 550−0215 53 550) с кредитом соответствующих счетов аналитического учета счета 0302 70 000 «Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям» (0 302 72 730, 0 302 73 730, 30 275 730).

Счет «Вложения в финансовые активы» предназначен для учета вложений (инвестиций) в финансовые активы, в том числе вложений в объеме фактических затрат учреждения в объекты нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований.

Счет 21 500 000 «Вложения в финансовые активы» включает следующие счета:

• — 21 521 000 «Вложения в облигации» ;
• — 21 522 000 «Вложения в векселя» ;
• — 0 215 23 000 «Вложения в иные ценные бумаги, кроме акций» ;
• — 21 531 000 «Вложения в акции» ;
• — 0215 32 000 «Вложения в государственные (муниципальные) предприятия» ;
• — 0215 33 000 «Вложения в государственные (муниципальные) учреждения» ;
• — 21 534 000 «Вложения в иные формы участия в капитале» ;
• — 21 551 000 «Вложения в управляющие компании» ;
• — 21 552 000 «Вложения в международные организации» ;
• — 21 553 000 «Вложения в прочие финансовые активы». Группировка вложений в финансовые активы осуществляется в разрезе групп финансовых активов по аналитическим группам синтетического счета объекта учета (табл. 12.1).

Таблица 12.1. Аналитический код вида синтетического счета финансовых активов.

Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке в разрезе затрат на формирование вложений (инвестиций) в финансовые активы по каждому контрагенту.

Отражение операций по кредиту счета осуществляется в Журнале по прочим операциям.

Учет операций по формированию первоначальной стоимости финансовых вложений ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни: в Журнале операций с безналичными денежными средствами, в Журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов, в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, в Журнале по прочим операциям.

Операции по счетам при осуществлении вложений в финансовые активы оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 12.2).