Методы распределения затрат обслуживающих подразделений

Общая характеристика методов распределения затрат обслуживающих подразделений

Услуги вспомогательных подразделений могут быть распределены при помощи трех методов: прямого, пошагового и метода распределения взаимных услуг.

Прямой метод применяется наиболее широко. Согласно этому методу расходы каждого обслуживающего подразделения последовательно распределяются только между производственными подразделениями. Его основными преимуществами являются относительная простота и, следовательно, быстрота, поскольку количество операций, но вторичному распределению ограничивается числом обслуживающих подразделений.

Пошаговый метод применяется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и является более точным, чем прямой. Стоимость услуг каждого обслуживающего подразделения распределяется как между производственными, так и между обслуживающими подразделениями. При этом нс предполагается последующего перераспределения затрат. На практике обычно первым закрывается то обслуживающее подразделение, которое несет наибольшие расходы, т. е. предоставляет услуги на самую большую сумму.

Метод распределения взаимных услуг также используется для распределения встречных услуг обслуживающих подразделений и считается более точным по сравнению с пошаговым методом. Он предполагает накопление каждым обслуживающим подразделением затрат других подразделений, услуги которых оно потребляет. Далее эти затраты должны быть перераспределены. Данный процесс может продолжаться достаточно долго, поэтому метод является наиболее трудоемким. Заметим, что такие дополнительные трудозатраты в большинстве случаев не оправдывают результатов, поскольку различия в ставках общепроизводственных расходов, рассчитанных на основе двух вышеназванных методов, как правило, очень малы. Естественно, что на практике для распределения взаимных услуг применяются компьютеры.

Существует два основных способа распределения взаимных услуг — метод повторного распределения и метод системы уравнений. Метод повторного распределения предполагает распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определенных процентах до тех пор, пока величина расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будет нецелесообразным. Метод системы уравнений предполагает использование системы линейных уравнений. Данные, которые получаются при обоих способах, должны совпадать.

Иллюстрация первичного распределения

Проиллюстрируем перечисленные выше методы распределения производственных накладных расходов условным примером.

ПРИМЕР 3.1

Предприятие имеет два производственных подразделения (А и Б) и два обслуживающих подразделения (склад и ремонтный цех). Данные за период в денежных единицах (условно) представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Данные для распределения косвенных расходов, ден. ед.

Предположим, что затраты на контроль в сумме 2000 ден. ед. относятся к складу и в сумме 1000 ден. ед. — к ремонтному цеху.

Затраты ремонтного цеха соотносятся с другими подразделениями пропорционально стоимости оборудования, а затраты склада распределяются на базе стоимости выданных материалов.