Метод амортизационной премии

Одним из самых безопасных и выгодных способов сэкономить на налогах может стать и схема, обратная увеличению сроков регистрации недвижимости, при вводе основных средств в эксплуатацию. Посмотрим, что организация будет иметь в итоге:

• • стоимость основных средств (ОС) включается в налоговую базу по налогу на имущество. В среднем годовая сумма налога на имущество составит примерно 2% от стоимости вашего ОС;
• • в налоговом учете сразу имеете право применить амортизационную премию. Для ОС из 3−7-й групп можно установить в своей учетной политике ее размер — максимум 30% от стоимости таких ОС, но остальным группам — 10%;
• • относите амортизацию по такому ОС на налоговые расходы. К примеру, для ОС из 5-й группы со сроком использования 8 лет размер амортизационных отчислений при линейном методе составит около 8,5% от стоимости ОС за год ((100% - 30%)/8 лет). А на нелинейном методе сумма амортизации за первый год будет еще больше.

Ввод в эксплуатацию не должен быть номинальным, т. е. необходимо начать реально использовать ОС при выпуске продукции, в управленческих целях и т. д. Например, у автомобиля должен быть реальный пробег. Иначе налоговики при проверке исключат амортизацию и премию из ваших расходов.

В итоге амортизационная премия, амортизация и расход в виде налога на имущество дадут вам экономию по налогу па прибыль около 8,1% от стоимости ОС ((30% + 8,5% + 2%)? 20% ставки налога), что с лихвой перекрывает 2% налога на имущество. Если, конечно, как мы уже предположили, налоговая прибыль у вашей компании имеется.

Длительный монтаж для оборудования

У организаций возможна ситуация, когда начать использовать ОС прямо сейчас действительно не получится. А значит, пока невозможно начисление амортизации в налоговом учете и налогом на прибыль налог на имущество «не перекрыть». С другой стороны, у вас все же есть планы по его использованию. Следовательно, переводить его в товары небезопасно.

Предлагаемый способ — длительный монтаж — подходит для оборудования, требующего монтажа. Правда, перечень такого оборудования ограничен — это в основном предназначенное для установки в строящихся (реконструируемых) объектах и закрепляемое на фундаменте или несущих элементах оборудование, например, производственные линии или инженерное оборудование для таких зданий. Такое оборудование вы можете:

• (или) держать на счете 07 «Оборудование к установке», если оно еще нс передано в монтаж. То есть вы оформите акт ОС-14 о приемке и пока этим ограничитесь.

Приходование оборудования на счет 07 позволяет в этом же периоде принять входной НДС по нему к вычету, т. е. ввода ОС в эксплуатацию можно нс ждать. Но споры с инспекциями по этому вопросу, пусть и редко, встречаются до сих пор;

• (или) передать в монтаж, списав на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и оформив акт о передаче оборудования в монтаж по форме № С-15.

Конечно, налоговики могут предъявить вам претензии из-за длительного нахождения такого оборудования на складе или непосредственно в монтаже. Но их можно будет оспорить. Ведь объект вы не только не используете, но он пока просто не обладает всеми признаками основного средства — еще не готов к использованию по назначению.

Использование льгот

Некоторые регионы устанавливают территориальные льготы по налогу на имущество. Например, в Москве льготами пользуются компании, которые используют труд инвалидов (подп. 7 п. 1 ст. 4 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций»). Такие компании вообще не платят налог, если выполнены следующие условия:

• • численность сотрудников-инвалидов составляет не менее 50% от общего числа;
• • общий размер заработной платы инвалидов составляет не менее 25% от фонда оплаты труда;
• • компания, в которой работают инвалиды, не занимается реализацией брокерских услуг и товаров, утвержденных постановлением правительства.

Фирмы, которые имеют филиалы в регионах России, могут оптимизировать налог на свое движимое имущество (например, автомобили и спецтехнику). Для этого нужно учесть имущество на балансе того филиала, где региональная ставка налога ниже всего.

Возможен иной вариант. Филиал, не имеющий отдельного баланса, не может платить налог на имущество с движимого имущества, находящегося в его распоряжении. Поэтому если в том регионе, где расположен филиал, ставка налога выше, чем в регионе расположения головной компании, есть смысл отказаться от его выделения на отдельный баланс. После этого налог по движимому имуществу филиала будет платить головной офис.

Все рассмотренные варианты позволяют значительно снизить налоговые платежи по налогу на имущество. Но практически все они сводят к минимуму стоимость основных средств, которые находятся в собственности фирмы. Тем самым снижается инвестиционная привлекательность компании, увеличиваются издержки на привлечение дополнительного капитала. У поставщиков организации могут возникнуть сомнения в отношении финансовой устойчивости и платежеспособности вашей фирмы. Поэтому прежде чем применять схемы минимизации налоговой нагрузки по основным средствам, необходимо просчитать общую экономию и выгоду.