Учет по элементам затрат

Учет по элементам затрат является исходным пунктом учета затрат предприятия за период. Он служит интересам систематического анализа совокупных расходов на осуществление предприятием хозяйственною и финансового процесса, которые имели место в отчетном периоде (если опираться на учет фактических затрат). Управленческий учет по элементам фактически не сравним с бухгалтерским учетом по элементам, которого на практике, как уже сказано, не существует.

Затраты предприятия за период включают (рис. 5.2):

• • затраты по происхождению, когда использованные ресурсы подразделяются на покупные и собственного изготовления. В первом случае учитываются первичные фактические затраты на приобретение (изменить нельзя), во втором случае — вторичные, которые возникают при использовании собственных факторов производства (можно поразному рассчитывать);
• • затраты по элементам на покупные ресурсы и ресурсы собственного изготовления, использованные за период в части материальных, трудовых затрат, расходы на оплату услуг средств производства и прочих затрат;
• • но способности быть отнесенными на те или иные элементы прямых либо накладных расходов;
• • по областям деятельности предприятия, в рамках которых возникают затраты — в закупках, производстве, сбыте, финансировании и т. п.

Рис. 5.2. Схема учета затрат предприятия за период

При распределении затрат по каким-то направлениям надлежит выполнять следующие требования:

• • отчетливость формулирования затрат;
• • неиересечение между собой отдельных элементов затрат;
• • полнота охвата затрат, учитываемых в плане счетов.

Для лучшей обозримости методики учета (лучше сказать расчета) важнейших элементов затрат выберем только следующие элементы (не следуем экономическим элементам по законодательству — оно меняется, следуем экономическому смыслу, т. е. учитываем важнейшие факторы производства и стоимость капитала):

• а) затраты на материалы;
• б) затраты на оплату персонала;
• в) расходы на средства производства (оплату услуг средств производства), включая амортизационные отчисления;
• г) процентные расходы,
• д) прочие, не такие важнейшие элементы.

Ниже приведены краткие пояснения:

К пункту а): в целях учета количества использованных материалов чаще всего применяют три метода.

Метод инвентаризации:

где МН — наличие материалов на начало; УП — увеличение за период; НК — наличие материалов на конец; ИП — материалы, использованные за период.

Метод нарастающего итога по материальным требованиям:

где ИП — материалы, использованные за период;

МОМТ — сумма материалов, отпущенных согласно учитываемым материальным требованиям с номером _к.

Метод интерполяции:

где ИП — материалы, использованные за период; КЕП — количество единиц продукции; НУРМ — нормативный удельный расход материалов. Для учета стоимости использую гея ЛИФО, ФИФО и т. д.

К пункту б): затраты на оплату труда включают в себя все, что связано с персоналом. Оплата труда вспомогательного персонала и оклады квалифицируются как накладные расходы, а оплата труда основного производственного персонала — как прямые затраты. Особой проблемой при разграничении отдельных видов затрат на оплату персонала оказывается то, что некоторые составные части этих затрат неравномерно распределяются в течение года, но в бухгалтерском учете распределяются равномерно.

К пункту в): к текущим расходам на средства производства относятся отчисления на износ по времени (при этом категория износа очень сложная, включает физический, технологический, экономический износ и в бухгалтерском учете не показывается) и затраты на содержание средств производства в состоянии пригодности. Это похоже на резервы по оплате отпускных.

К пункту г): процентные расходы при учете затрат начисляются в соответствии с процентной ставкой (должна быть долгосрочной средней доходностью на рынке капитала) и объемом капитала.