Балансовое обобщение. 
Основы бухгалтерского учёта

Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оцен-ку за отчетный период, а также оперативно руководить органи-зацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имущест-ве и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса. Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

периодический (месячный, квартальный);

годовой;

вступительный — составляется при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

соединительный — составляется при объединении несколь-ких организаций в одно юридическое лицо;

разделительный — составляется, когда из одной организа-ции выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемый — составляется при приближении организации к банкротству;

ликвидационный — составляется с начала ликвидационного периода;

сводный — составляется путем объединения отдельных за-ключительных балансов организаций; в основном им пользу-ются министерства, ведомства и концерны;

сводно-консолидируемый — составляется путем объедине-ния балансов юридически самостоятельных организаций, взаи-мосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольны-ми пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

баланс-брутто — бухгалтерский баланс, включающий регули-рующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амор-тизация нематериальных активов»);

баланс-нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

Бухгалтерский баланс — важнейший источник информа-ции о финансовом положении организации за отчетный пери-од. Он позволяет определить состав и структуру имущества ор-ганизации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показы-вает, чем владеет собственник, т. е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли ор-ганизация в ближайшее время оправдать взятые на себя обя-зательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые за-труднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источни-ком информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (соб-ственные и заемные обязательства), выраженным в денеж-ной оценке и составленным на определенную дату.

По своему строению баланс представляет собой двухсторон-нюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение органи-зацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надеж-ности. Правая часть называется пассивом баланса и показыва-ет величину средств, вложенных в хозяйственную деятель-ность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за получен-ные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бух-галтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соот-ветствующего требования существует вероятность оттока хо-зяйственных средств, способного принести организации эконо-мические выгоды, и когда величина этих выгод может быть из-мерена с достаточной степенью надежности. В свою очередь, обязательства группируются по субъектам на обязательства, возникающие перед:

• * собственниками за счет первоначального взноса в уставный капитал и за счет последующего отчисления от прибыли в собственный капитал;
• * сторонними юридическими и физическими лицами в ре-зультате получения заемных средств (привлеченный капи-тал) — кредитов, займов и кредиторской задолженности. Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве яв-ляется статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Ос-новные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное произ-водство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т. д., а в пассиве — «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай-мам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе — по вещест-венному составу и их функциональной роли, т. е. в чем оно раз-мещено (основные средства, нематериальные активы, оборудо-вание, капитальные вложения, материалы, готовая продук-ция, денежные средства и т. д.) и какую они функцию выполня-ют в организации; в пассиве — по источникам образования иму-щества, т. е. от кого и сколько получено средств: от учредите-лей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюд-жета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т. д. Таким образом, каждый вид имущества по-ступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив ба-ланса) обязательно равняется общей сумме источников имуще-ства (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса на-зываются валютой бухгалтерского баланса.

Финансовые обязательства (привлеченный капитал), предполагающие потенциальное уменьшение фондов, показывают размер финансирования ак-тивов организации юридическими и физическими лицами, т. е. величину его кредиторской задолженности. Собственный капи-тал характеризует стоимость вложений, сделанных в организа-цию ее владельцами. При составлении баланса следует исходить из требования:

правдивости баланса — все показатели должны быть под-тверждены соответствующими документами, записями на бух-галтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентариза-цией;

реальности баланса — оценка его статей соответствует дейст-вительности;

единства баланса — построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;

преемственности баланса — каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;

ясности баланса — баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользова-телями информации.

Согласно законодательным документам, все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность и яв-ляющиеся юридическими лицами, независимо от форм собст-венности (включая организации с иностранными инвестиция-ми), составляют бухгалтерский баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги. Ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналити-ческого учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных анало-гичных по назначению регистров). Счета, отражающие состоя-ние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам представлено в активе, а креди-товое — в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

Актив баланса включает следующие разделы:

«Внеоборотные активы» — состоит из нематериальных акти-вов, основных средств, незавершенных капитальных вложе-ний, долгосрочных финансовых вложений, доходных вложе-ний в материальные ценности. Объединение их в одном разделе обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

«Оборотные активы» — содержит сведения об остатках запа-сов, призванных обслуживать процессы производства и обраще-ния, затратах в незавершенное производство, а также готовой продукции и товарах. Ведущее место занимают материальные ре-сурсы, учитываемые на счете 10 «Материалы» (сырье и материа-лы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст-рукции и детали, топливо, тара и тарные материалы, запасные части и др.). Кроме того, в этом разделе отражаются статьи, ха-рактеризующие величину налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, состояние дебиторской задолженно-сти организации, ее краткосрочные финансовые вложения в цен-ные бумаги и прочие доходные активы, а также наличие денеж-ных средств на счетах в банках и других оборотных активов. Наи-больший удельный вес здесь составляют денежные средства и де-биторская задолженность по покупателям и заказчикам.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

«Капитал и резервы» — отражает состав и структуру собст-венного капитала, включающего различные по своему эконо-мическому содержанию, принципам формирования и исполь-зования источники финансовых ресурсов организации: устав-ный капитал, резервный и добавочный капитал, фонды специ-ального назначения, нераспределенная прибыль отчетного года, непокрытый убыток прошлых лет и отчетного года.

«Долгосрочные обязательства» — предназначен для отраже-ния задолженности на отчетную дату по долгосрочным креди-там банков и займам, полученным от других организаций и учреждений.

«Краткосрочные обязательства» — содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам банков и зай-мам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивах. Сюда относятся статьи 98 «Доходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций.

Возникающие в процессе деятельности организации много-численные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как суммы в разрезе отдель-ных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве. В зависимости от характера изме-нений статей баланса хозяйственные операции можно разде-лить на четыре типа:

Первый тип характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Пример. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили налич-ные деньги в сумме 8000 тыс. руб. Согласно этой опера-ции, затрагиваются две статьи актива баланса — «Расчет-ные счета» (51) и «Касса» (50). По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетные счета» — уменьшается на равную величину. В результате хозяйственной операции будет сделана запись:

Д-тсч. 50 «Касса» — 8000 тыс. руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 8000 тыс. руб.

Второй тип характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении организа-ции в сумме 4000 тыс. руб., направляется на увеличение резерв-ного капитала. Согласно этой операции, затрагиваются две ста-тьи пассива в третьем разделе баланса — «Нераспределенная прибыль» (84) в сторону уменьшения и «Резервный капитал» (82) в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль» — 4000 тыс. руб.

К-т сч. 82 «Резервный капитал» — 4000 тыс. руб.

Третий тип вызывает изменения в статьях актива и пасси-ва в сторону увеличения при равенстве валюты баланса (плюс актив и плюс пассив на одинаковую сумму).

Пример. От поставщиков получены и оприходованы на склад организации материалы на сумму 10 000 тыс. руб. Со-гласно этой операции, статьи актива баланса «Материалы» (10) и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (60) увеличатся; валюта баланса также увеличится на эту сум-му. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Д-т сч. 10 «Материалы» — 10 000 тыс. руб. К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -10 000 тыс. руб.

Четвертый тип вызывает изменения в статьях актива и пасси-ва в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на одинаковую сумму).

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 90 000 тыс. руб. К-т сч. 50 «Касса» -80 000 тыс. руб.