Порядок распределения прямых затрат

В налоговом учете следует соблюдать следующую последовательность. Прямые затраты распределяют между:

• 1) незавершенным производством и готовой продукцией;
• 2) готовой и отгруженной продукцией;
• 3) отгруженной, но не реализованной и проданной продукцией.

ПЕРВЫЙ ШАГ В настоящее время налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам свободу выбора способов оценки незавершенного производства и выпущенной готовой продукции.

Каждая организация для себя должна определить наиболее экономически обоснованный порядок, чтобы прямые расходы соответствовали размеру реализованной продукции.

Какие оценочные показатели можно применять? Помимо сырья для оценки незавершенного производства предприятия могут использовать иной вид ресурса, затраты на который составляют наибольшую часть прямых расходов.

Например, у организаций с трудоемким производством (допустим, микроэлектронное) показателем будет рабочая сила, а у организаций с фондоемким производством (например, нефтегазовая промышленность) — основные средства.

Кроме того, в качестве оценочных показателей может выступать не только количество ресурса, но и стоимость затрат на него.

При единичном производстве оценку можно производить по фактическим затратам. А при серийном промышленном производстве — по соотношению нормативной стоимости незавершенного производства и плановой стоимости затрат текущего периода.

В настоящее время многие организации продолжают использовать порядок распределения прямых затрат пропорционально количественному выражению сырья и материалов.

При материалоемком процессе себестоимость продукции складывается в основном из материальных затрат, поэтому данный способ, конечно, наиболее целесообразен.

Исходя из данных первичных учетных документов, определяют количество сырья, которое было списано в течение месяца на производство различных видов продукции. Об этом сказано в пункте 1 статьи 319 Налогового кодекса РФ.

Затем по итогам инвентаризации в цехах определяют количество оставшегося на последний день месяца сырья, уже подвергшегося обработке. После чего исчисляют коэффициент незавершенного производства (Кнзп):

При помощи данного коэффициента рассчитывают сумму прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство:

Далее бухгалтер действует так.

Исчисляет суммы прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, произведенной в соответствующем отчетном периоде:

Чаще всего для выпуска продукции требуется несколько видов сырья.

В этом случае бухгалтер предприятия вправе выбрать основной компонент выпускаемого изделия и оценить незавершенное производство исходя из остатков этого вида сырья.

ВТОРОЙ ШАГ Сумму прямых расходов, которая приходится на изготовленную за месяц готовую продукцию, необходимо распределить между ее остатками на складе и отгруженной партией.

Количество товара на складе и отгруженных изделий бухгалтер предприятия определит на основании данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ).

Имея эти данные, можно определить соответствующий коэффициент. Итак, коэффициент отгруженной продукции (Коп) определяется так:

Чтобы распределить прямые расходы между отгруженной продукцией и ее остатками на складе, используют такие формулы. Для расчета расходов на отгруженную продукцию:

Для определения расходов, которые относятся к остаткам товара, числящегося на складе:

Таблица: Распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией.

ТРЕТИЙ ШАГ Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, распределяют между ее реализованной и нереализованной частями. Для этого рассчитывается коэффициент реализации продукции (Кр):

И далее на его основании прямые расходы распределяются между реализованной и отгруженной, но не реализованной продукцией. Расходы на реализованную продукцию определяют так:

А величину расходов на нереализованный товар получают исходя из такой формулы:

Если вся продукция, отгруженная на конец месяца, реализована, то коэффициент рассчитывать не надо.

В этом случае сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию, и сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, совпадут.

В конце отчетного периода организация, определив стоимость прямых расходов, приходящихся на реализованную за отчетный период готовую продукцию, включает данный показатель в строку 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

Таблица: Распределение суммы прямых расходов между продукцией отгруженной и находящейся на складе.

Пример. Предприятие ООО «Речица» занимается выпуском фарфоровых изделий. За первое полугодие 2010 года сумма прямых затрат на выпуск продукции, отраженных по дебету счета 20, составила 1 000 000 руб. Остаток незавершенного производства на 1 января 2010 года равен 80 000 руб.

Бухгалтер распределил прямые расходы на незавершенное производство и готовую продукцию пропорционально количественному выражению основных материалов, используемых в производстве (каолин, полевой шпат, кварц и глина).

Расчет коэффициента незавершенного производства, а также распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией на основании данных о количестве материалов в незавершенном производстве на 1 января и на 30 июня 2010 года приведены в таблице 1.

Допустим, что на 1 январ…

Данные для задачи № 3.

Общепроизводственные затраты за отчетный период составили 48 600 д.е., общехозяйственные расходы — 2460 д.е.

За отчетный период было произведено продукции, А — 900 изделий, продукции В — 1100 изделий.

Незавершенное производство на начало и конец отчетного периода отсутствует.

В течении отчетного периода было продано покупателям продукции, А 750 изделий и продукции В 950 изделий.

Продукция была продана по цене соответственно 210 д.е. и 190 д.е. с учетом НДС 18%.

Задание: Отразите в учете формирование затрат на производство и продажу продукции при формировании полной и усеченной себестоимости исходя из заданной базы распределения косвенных расходов.

Базы распределения:

2 — прямая заработная плата.

Решение: Общая сумма косвенных затрат составила: 48 600 + 2460 = 51 060 д.е. Далее произведем распределение косвенных затрат пропорционально прямой заработной платы (см. табл. № 3.3).

Таблица № 3.3.

Распределение общепроизводственных затрат пропорционально прямой заработной плате.

Согласно табличным расчетам, распределение ОПР затрат пропорционально прямой ЗП будет приходится на продукцию, А — 21 884 д.е., на продукцию Б — 29 176 д.е.

Полнота включения затрат в себестоимость может быть определена как полная, так и усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение на себестоимость единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправданно в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом директ-костинга оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Таблица № 3.4.

Расчет себестоимости методом полной и усеченной себестоимости с распределением косвенных затрат пропорционально прямой заработной плате.

11. Задача № 2.

Организация производит и продает продукцию одного наименования. Цена продажи, переменные затраты на единицу продукции и совокупные постоянные затраты указаны в таблице 2 по вариантам.

Определите критический объем производства и выручку при критическом объеме производства.

На планируемый год ожидается изменения как переменных, так и постоянных затрат (табл.2).

Определите критический объем и выручку при критическом объеме исходя из изменившихся условий.

Определите маржинальный запас рентабельности в рублях и в % и операционный рычаг исходя из планируемого объема производства (табл.2).

Укажите возможное изменение прибыли в связи с возможным увеличением и уменьшением объемов продажи (табл.2). Будет ли в изменившихся условиях деятельность организации прибыльной?

Решение:

Определите критический объем производства и выручку при критическом объеме производства.

Критический объем производства:

где Vк — критический объем производства продукции, шт.,.

Рп — постоянные издержки по предприятию, руб.,.

Р — цена изделий, руб.,.

L — переменные издержки, руб.

Vк = 243 240 / (440 — 190) = 973 шт.

Критический объем выручки при критическом объеме производства:

где В — выручка от реализации.

МПР — маржинальная прибыль МПР = В — ПЕРз = 428 120 — 184 870 = 243 250.

Вкр = 243 240×428 120/ 243 250 = 428 102.

Определите критический объем и выручку при критическом объеме исходя из изменившихся условий.

Vк = 930 шт.

Вкр = 414 976.

Определите маржинальный запас рентабельности в рублях и в % и операционный рычаг исходя из планируемого объема производства (табл.2).

Маржинальный запас прочности — это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации.

Форм. № 3.4.

где Мзп — маржинальный запас прочности;

Вф — выручка фактическая;

Вп — выручка пороговая.

Пороговая выручка — это точку безубыточности.

Значение маржинального запаса прочности 39,19%показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее, чем на 39,19%, то предприятие будет получать прибыль, если более, чем на 39,19%- окажется в убытке.

Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки.

В—выручка от продаж. 704 000.

П—прибыль от продаж. 430 360.

Зпер—переменные затраты. 304 000.

Зпост—постоянные затраты. 242 240.

Рц—ценовой операционный рычаг.

Рн—натуральный операционный рычаг.

Ценовой операционный рычаг вычисляется по формуле:

Учитывая, что.

В = П + Зпер + Зпост,.

Рц = 2.268.

Натуральный операционный рычаг вычисляется по формуле:

Учитывая, что В = П + Зпер + Зпост, можно записать:

Рн = 1,565.

Сравнивая формулы для операционного рычага в ценовом и натуральном выражении можно заметить, что Рн оказывает меньшее влияние. Это объясняется тем, что с увеличением натуральных объемов одновременно растут и переменные затраты, а с уменьшением — уменьшаются, что приводит к более медленному увеличению/уменьшению прибыли.

Укажите возможное изменение прибыли в связи с возможным увеличением и уменьшением объемов продажи (табл.2). Будет ли в изменившихся условиях деятельность организации прибыльной?

Таким образом:

При увеличении цены на 1% прибыль увеличится на 2.268%.

При увеличении объемов на 1% прибыль увеличится на 1,565%, у нас объём увеличился на 10% следовательно прибыль увеличится на 15,65%.

Операционный рычаг действует и «в обратную сторону «:

При уменьшении цены на 1% прибыль уменьшится на 2.268%.

При уменьшении объемов на 1% прибыль уменьшится на 1,565%, объём уменьшился на 21% след. прибыль уменьшится на 32,865%.

Маржинальный запас прочности (39,19%) не превышен, предприятие будет получать прибыль.