Пример. 
Документальное оформление и учет выбытия объектов основных средств

ООО «Аврора» передает в аренду имущество, ПС (первоначальная стоимость) которого составляет 200 000 руб., без НДС, срок договора аренды — 5 лет, СПИ имущества — 10 лет, ежемесячная сумма амортизационных отчислений — 1666 руб.

Имущество находилось в эксплуатации 2 года (до момента сдачи имущества в аренду).

Предусмотрена ежемесячная сумма арендных платежей — 11 800 руб. (в т. ч. НДС — 1800 руб.), по договору аренды Для организации предоставление имущества в аренду не является основным видом деятельности.

Предусмотрено (договором аренды), что по окончании договора аренды имущество выкупается арендатором по ОС (остаточной стоимости). ОС арендуемого имущества к моменту выкупа составит 60 056 руб.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

• 01−2 «Выбытие основных средств» ;
• 01−3 «Основные средства, переданные в аренду» ;
• 02−3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду» ;
• 62−2 «Расчеты по предварительной оплате» ;
• 68−2 «Расчеты по НДС» ;
• 76−1 «Расчеты по арендной плате» ;
• 76−2 «Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества» .
• 1 Вариант: Выкупная цена перечисляется арендатором единовременно, в учете организации-арендодателя ежемесячно делаются следующие записи:

Дт 76−1 Кт 91−1 — 11 800 руб. — начисление арендной платы;

Дт 91−2 Кт 68−2 — 1800 руб. — начисление НДС с арендной платы;

Дт 91−2 Кт 02−3 — 1666 руб. — амортизация по объекту аренды, начислена Дт 51 Кт 76−1 — 11 800 руб. — поступившая сумма, арендной платы.

Когда срок действия договора закончен, продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:

Дт 76−2 Кт 91−1 — 70 866 руб. — задолженность арендатора за объект аренды;

Дт 91−2 Кт 68−2 — 10 810 руб. — НДС от продажи объекта аренды;

Дт 51 Кт 76−2 — 70 866 руб. — поступление выкупной стоимости имущества;

Дт 01−2 Кт 01−3 — 200 000 руб. — выбытие основного средства;

Дт 02−3 Кт 01−2 — 139 944 руб. — сумма начисленной амортизации, списана Дт 91−2 Кт 01−2 — 60 056 руб. — списана ОС (остаточная стоимость имущества).

2 Вариант: Выкупная цена перечисляется арендатором одновременно с арендными платежами.

Выкупную цену за арендованное имущество арендатор ежемесячно должен перечислять в размере 1214,44 руб. (в т. ч. НДС — 185,26 руб.).

Ежемесячные платежи выкупной стоимости имущества, поступающие от арендатора, следует рассматривать как авансовые платежи.

• 01−2 «Выбытие основных средств» ;
• 01−3 «Основные средства, переданные в аренду» ;
• 02−3 «Амортизация основных средств, переданных в аренду» ;
• 62−2 «Расчеты по предварительной оплате» ;
• 68−2 «Расчеты по НДС» ;
• 76−1 «Расчеты с арендатором» ;
• 76−2 «Расчеты по арендной плате» ;
• 76−3 «Расчеты по выкупной стоимости арендованного имущества» .

Дт 76−1 Кт 91−1 — 11 800 руб. — начисление арендной платы;

Дт 91−2 Кт 68−2 — 1800 руб. — НДС с арендной платы;

Дт 91−2 Кт 02−3 — 1666 руб. — амортизация по объекту аренды;

Дт 51 Кт 76−1 — 13 014,44 руб. — платеж от арендатора;

Дт 76−1 Кт 76−2 — 11 800 руб. — сумма арендной платы в составе платежа;

Дт 76−1 Кт 62−2 — 1214,44 руб. — выкупная стоимость в составе платежа;

Дт 62−2 Кт 68−2 — 185,26 руб. — НДС с суммы предварительной оплаты.

По окончании действия договора аренды продажа объекта аренды отражается в учете следующим образом:

Дт 76−3 Кт 91−1 — 70 866 руб. — задолженность арендатора за имущество;

Дт 91−2 Кт 68−2 — 10 810 руб. — НДС по продаже объекта аренды;

Дт 62−2 Кт 76−3 — 70 866 руб. — зачет суммы предварительной оплаты, произведен Дебет 68−2 Кредит 62−2 — 10 810 руб. — НДС принят к вычету, с суммы предварительной оплаты;

Дт 01−2 Кт 01−3 — 200 000 руб. — выбытие имущества, отражено Дт 02−3 Кт 01−2 — 139 944 руб. — сумма начисленной амортизации, отраже…

Счет 02 «Амортизация основных средств» .

Счет 01 «Основные средства» .

10 000.

Списана остаточная стоимость объекта ОС.

Акт на списание основных средств (ф. ОС-4).

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств» .

Счет 01 «Основные средства» .

40 000.

В дальнейшем в дебет счета 91−3 записываются все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит — доходы от их выбытия.

Отражены расходы по демонтажу (выполненные сторонней организацией), связанные с продажей основных средств.

Акт о выполненных работах.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств» .

Счет 44 «Расходы на продажу» .

1 200.

Начислен НДС при продаже объекта ОС.

Счет-фактура, книга продаж.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств» .

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68−1 «НДС» .

13 500.

Начислена сумма выручки от продажи объекта ОС.

Договор, счетфактура.

Счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств» .

88 500.

Далее, в случае если была произведена переоценка основных средств.

Списана сумма дооценки по объектам основных средств, по которым проводилась переоценка.

Приказ о проведении переоценки.

Счет 83 «Добавочный капитал» .

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

По окончании отчетного периода определяется финансовый результат.

Если кредитовая сумма счета 91−3 больше дебетовой, то организация получила доход.

Определен финансовый результат от продажи объекта ОС.

Справка-расчет бухгалтерии.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

33 800.

В случае получения убытка запись по счетам имеет вид.

Определен финансовый результат от продажи объекта ОС.

Справка-расчет бухгалтерии.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−9 «Сальдо прочих доходов и расходов» .

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−3 «Выбытие основных средств» .