Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям

Предприятие на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражает расчеты с работниками по исполнительным листам, выданным займам, по возмещению материального ущерба.

Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной книге и балансе.

К счету 73 открыты субсчета:

• 73/1 — Расчеты с работниками по предоставленным займам
• 73/2 — Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба
• 73/3 — Расчеты с работниками по исполнительным листам

Предприятие выдает работникам беспроцентные ссуды по заявлениям согласно составленным договорам с указанием срока возвращения полученных сумм.

Однако предприятием не всегда заключаются договоры займа, например, в сентябре выдана ссуда Кравцову А. Е. в сумме 150 000 руб. согласно заявлению работника, договор займа не составлен. В соответствии со ст. 808 ГК РФ в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы.

Большинству работников задолженность по займам погашается за счет прибыли предприятия. Например, погашена задолженность по займу Головань О. М. в сумме 39 000 руб. В учете отражено:

Дт 84 Кт 73/1 — 39 000 руб. погашена задолженность.

Дт 73/1 Кт 69/2 — 390 руб. удержан с работника 1% в Пенсионный фонд.

Дт 99 Кт 69/2- 10 920 руб. начислены взносы в Пенсионный фонд.

Дт 73/1 Кт 68/2 — 5 760 руб. удержан с работника подоходный налог Сумма 6 150 руб. (390 + 5 760) числится в учете по дебету счета 73/1 и рассматривается предприятием как новый заем, с этой суммы рассчитывается материальная выгода для удержания подоходного налога. Данную сумму следовало удержать с работника: Дт 50,70 Кт 73/1 и не рассматривать ее в качестве займа, поскольку соответствующий договор не заключен.

Предприятием допущены ошибки при исчислении суммы алиментов, взыскиваемых с работников по исполнительным листам.

Например, неверно определена сумма дохода работника, обязанного уплачивать алименты, с которой должно производиться удержание.

Горшкову Р.М. в апреле произведены следующие начисления:

Должностной оклад — 2 500 руб.

Премия по итогам за месяц — 800 руб.

Компенсация оплаты проезда к месту работы и обратно — 50 руб.

Материальная помощь в связи с рождением ребенка — 300 руб.

В соответствии с пп. а), в), к) п. 1 и пп. л) п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.98 № 841 сумма заработка, с которой должны быть удержаны алименты, составит 3 350 руб. (2 500 руб. + 800 руб. + 50 руб.).

Предприятием доход, с которого произведены удержания алиментов, определен в сумме 3 650 руб., т. е. с учетом материальной помощи.

Кроме того, предприятию следует учесть, что в соответствии со ст. 65 Федерального закона РФ «Об исполнительном производстве» при обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника размер удержаний исчисляется от суммы, оставшейся после удержания налогов.

Предприятием данный момент не учтен, и сумма алиментов рассчитана от суммы без удержания налогов.

Сумма удержаний по исполнительному листу по данным предприятия составила 912,5 руб.(3 650 * 25%), (по решению суда работник обязан уплачивать алименты на одного ребенка в размере 25% своего заработка).

Расчет должен быть следующим:

Определяется сумма, подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ: 3 350 * 1% = 33,5 руб.

Сумма подоходного налога: (3 350 — 33,5 — 166,98) * 12% = 377,94 руб.

Общая сумма удержаний составит 411,44 руб. (33,5 + 377,94).

Алименты удерживаются с суммы 2 938,56 руб. (3 350 — 411,44).

Сумма удержаний по исполнительному листу составит 734,64 руб. (2 938, 56 * 25%).

Таким образом, предприятием излишне удержаны алименты с работника в сумме 177,86 руб.

На предприятием выявлены недостачи товарно-материальных ценностей, недостачи в кассе. Записи в бухгалтерском учете сделаны правильно.

С учетом вышеизложенных замечаний рекомендуем внести исправления.