Бухгалтерский учет финансовых результатов вЗАО «Киришская ПМК — 19»

ЗАО «Киришская ПМК-19» применяет журнально-ордерную форму учета. Инструкция по применению утверждена письмом Минфина СССР от 08.03.1960 г. № 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» (ред. 18.07.85). Представим схему порядка применения журнально-ордерной формы учета на рисунке 6.

Рис. 6. Порядок применения журнально-ордерной формы учета

Рассмотрим регистры по формированию финансовых результатов, отметим, что хозяйственные операции в регистрах оформляются в хронологической последовательности, группируются по счетам бухгалтерского учета, содержание регистра является коммерческой тайной, на сформированных регистрах должна быть подпись исполнителя и ответственного лица за составление данного регистра.

Бухгалтерский учет выучки от реализации в ЗАО «Киришская ПМК-19», отражается в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счету 90.01.1 «Выручка от продаж». Корреспонденция счетов операций по продаже имеет следующий вид: Дебет счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90.01.1 «Выручка от продаж».

Таблица 6.

Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 90.01.1.

Отметим, что в учетной политики ЗАО «Киришская ПМК-19», выручка от реализации выполненных работ, признается в соответствии с условиями договора, или по мере готовности, если исполнение договора занимает длительное время, в течение 6 месяцев и более, или по окончании исполнения договора.

Если договором на выполнение работ, предусмотрен способ оплаты в целом за объект (доход по стоимости объекта), то выручка определяется на основании актов выполненных работ, но по окончании выполнения всех работ по договору. Финансовый результат рассчитывается как разница между договорной стоимостью законченного объекта по договору подряда и затратами на его производства. Затраты учитываются с нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата, как авансы, полученные до полного завершения работ по договору. Имеет следующий вид:

Поступила предварительная оплата от заказчика — Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62.02 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков». Аналитический учет ведется по каждому заказчику, данные можно формировать по состоянию на актуальную дату, представим фрагмент из оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по состоянию на 30.09.2009:

Таблица 7.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Более обобщенные данные можно увидеть из регистра анализ счета 62 (синтетический учет), из которого видно, что за анализируемый период поступило денежных средств от заказчика в размере 2 300 000 руб., сумму выручки от реализации составила 350 000, и конечное кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» составляет 1 100 000 руб. Для наглядности представим регистр анализ счета 62:

Таблица 8.

Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Вышеуказанные регистры формируются по каждому счету. Величина выручки определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, которая может корректироваться на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей. Суммы отклонений по условиям договора могут быть направлены в сторону увеличения или уменьшения.

В сторону увеличения выручка может корректироваться за счет:

• — использования более качественных и дорогостоящих материалов и конструкций;
• — выполнения более сложных работ по сравнению с предусмотренными в технической документации;
• — выполнения работ, не предусмотренных в технической документации. Выручка увеличивается также в результате предъявления дополнительно сверх сметы по условиям договора поощрительных платежей, например, за сокращение сроков выполнения работ.

К прочим доходам по счету 91 «Прочие доходы» могут относиться например:

• — доходы по договору купли-продажи от продажи организацией излишних строительных материалов и конструкций, приобретенных для исполнения договора;
• — доходы в виде арендной платы за сданные в аренду другим лицам строительных машин и оборудования, которое временно не используется для исполнения договора, в данном случае операция будет иметь вид Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредит счета 91 «Прочие доходы».

Одновременно с признанием выручки от реализации, признаются расходы по договору и списываются с кредита счета 20 «Основное производство», в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Рассмотрим бухгалтерский учет на примере договора с ООО «Кириши Бетон», договор, смешанный с элементом выполнения работ по проектированию и укладке асфальтобетонного покрытия. Срок выполнения работ с 01.03.2008 по 01.08.2009, из материалов подрядчика, общая сумма договора составляет 3 500 000 руб.

Отметим, что ЗАО «Киришская ПМК-19» несла фактически затраты на приобретение материалов, работы выполненные субподрядчиками, а так же постоянные расходы на содержание аппарата управления, аренду, лизинговые платежи и в первом и во втором квартале, в соответствии с принятой учетной политикой, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы в отчете о прибылях и убытках признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Т. е. расходы относящиеся к прямым к договору (материалы, заработная плата основных рабочих, амортизация основных средств) до момента реализации, т. е. 01.08.2009 относится к незавершенному производству, и учитывается на балансе по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве», а также постоянные расходы признаются в бухгалтерском учете прямо пропорционально выручке, до момента реализации они также относятся к незавершенному производству, т. е конечное дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство».

Данные по расходам на приобретение материалов, комплектующих, транспортных расходов, выполнения субподрядных работ, поступают в виде отчета, первичными документами являются товарные накладные, акты выполненных работ по субподряду, товарно-транспортные накладные. Бухгалтер отражает данные на счете 20 «Основное производство». Корреспонденция счетов имеет следующий вид:

Дебет счета 20.01 «Основное производство» Кредит счета 60.01. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Учет расходов ведется по каждому объекту (договору) подряда. Регистры бухгалтерского учета формируются в виде оборотно-сальдовой ведомости по счету 20 «Основное производство».

Признана выручка по договору с организацией ООО «Кириши Бетон», работы выполнены, подписан акт выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ от 01.08.2009 года на сумму 3 500 000 руб. (в т. ч НДС 18% - 533 989 руб.).

Таблица 9.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Продажи».

Закрытое акционерное общество ЗАО «Киришская ПМК-19».
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.
Период: Август 2009 г.
Детализация по субсчетам, субконто: Номенклатурные группы.
Выводимые данные: сумма.
Субконто.	Сальдо на начало периода.	Оборот за период.	Сальдо на конец периода.
	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
90.01.			3 500 000,00.	3 500 000,00.
90.01.1.			3 500 000,00.	3 500 000,00.
90.02.			Дебет субсчет 90.02 «Себестоимость продаж», имеет свою аналитику, в которой находятся, как мы указали выше много других счетов, но для анализа необходимо развернутое сальдо, что возможно проанализировать, какую долю в себестоимости занимают материалы, субподрядные расходы, заработная плата. В отчете о прибылях и убытках выручка по строке 010 показывается за минусом НДС, т. е субсчета 90.03, представим данные с учетом классификации доходов и расходов по форме № 2, выручка о продажи товаров (работ, услуг), данные по кредиту счета 90.01- дебет 90.03 — 2 966 102 руб. (строка 010): Себестоимость проданных, товаров, работ, услуг (Дебет счета 90.02) — 2 900 000 руб. (строка 020), валовая прибыль (010−020) — 66 102 руб., управленческие расходы (данные по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы») (строка 040) — 18 000 руб., прибыль (убыток) от продаж (строка 010 -020−040) — 48 102 руб., прочие доходы и расходы, прочие доходы (Кредит 91 с дебета 62-предоставление в аренду транспорта) -33 000 руб., прочие расходы (Дебет 91 с кредита 10 «Материалы ГСМ, 76 «Услуги банка») — 18 000 руб., прибыль (убыток) до налогообложения строка 140 — 63 102 руб., текущий налог на прибыль 20% - 12 620 руб., чистая прибыль — 50 482 руб. Рассмотрим соответствие операций отраженных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», основному регистру — это главная книга. Таблица 10. Главная книга ЗАО «Киришская ПМК-19» за август 2009 г. Главная книга. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» . Начальное сальдо дебет. Начальное сальдо кредит. Оборот по дебету. Оборот по кредиту. Конечное сальдо дебет. Конечное сальдо кредит. Итого. Главная книга. Счет 90 «Продажи» . Начальное сальдо дебет. Начальное сальдо кредит. С кредита счета 20. С кредита счета 68. С кредита счета 90. С кредита счета 99. Оборот по дебету. Оборот по кредиту. Конечное сальдо дебет. Итого. Главная книга. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» . Начальное сальдо дебет. Начальное сальдо кредит. С кредита счета 51. С кредита счета 68. Оборот по дебету. Оборот по кредиту. Конечное сальдо дебет. Конечное сальдо кредит. Итого. Главная книга. Счет 99 «Прибыли и убытки» . Начальное сальдо дебет. Начальное сальдо кредит. С кредита счета 68. С кредита счета 84. С кредита счета 99. Оборот по дебету. Оборот по кредиту. Конечное сальдо дебет. Конечное сальдо кредит. Итого. ЗАО «Киришская ПМК-19» применяет два метода определения финансовых результатов. Если в договоре предусмотрен способ оплаты за каждый этап выполненных работ, то по выполнении отдельного этапа оформляется акт выполненных работ по проектированию, акт выполненных работ по форме КС-2, на основании КС-2 оформляется справка о выполненных работах по форме КС-3. В этом случае финансовый результат определяется как разница между стоимостью выполненных работ и приходящихся на них затрат. На современном этапе бухгалтерский учет ведется в компьютерных программах, и до процедуры отражения в регистрах бухгалтерского учета, сначала в программу вносятся данные на основании оправдательных документах. Регистры бухгалтерского учета представляют собой оборотно-сальдовые ведомости, журналы ордера по счетам с учетом аналитических счетов, в последствии представляются в единой оборотно-сальдовой ведомости и главной книги после чего данные формируются в бухгалтерской отчетности. Регистры представляют собой гармоничную систему двойной записи по счетам бухгалтерского учета, так суммы отраженные по кредиту счета 90.01 «Выручка от продаж» соответствуют данным по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суммы по дебету счета 90.03 «НДС» соответствуют данным по кредиту субсчета 68.03 НДС В соответствии с п. 22 ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» (ред. 28.09.10), лица получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну, за ее разглашение несут ответственность.