Инвентаризация, переоценка и раскрытие ТМЗ в отчетности

Инвентаризация. С целью выявления фактического наличия ТМЗ и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация ТМЗ в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы» (СБУ 24) периодичность проведения инвентаризации устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно. Как правило, инвентаризацию ТМЗ проводят не менее одного раза в год перед составлением годовых финансовых отчетов и балансов, но не ранее ноября; зданий, сооружений и других неподвижных объектов — один раз в два-три года; продуктивных животных и рабочего скота — ежеквартально и перед составлением годового отчета (на 31 декабря отчетного года).

В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом наличии и техническом состоянии ТМЗ, а также сверка фактического наличия с данными бухгалтерского учета. Данные о фактическом наличии и техническом состоянии ТМЗ записывают в «Инвентаризационные описи ТМЗ», которые после проведения инвентаризации передаются в бухгалтерию субъекта. В описях должно быть указано полное название объектов и даны их технические характеристики. По ТМЗ, сданным или полученным в аренду, переданным на хранение или во временное пользование, проверяют наличие и законность договоров, других документов.

До начала инвентаризации необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на ТМЗ, сданные или принятые субъектом в аренду или на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации ТМЗ комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом указанных объектов. Проверяется также наличие документов на право собственности, постоянного пользования земельными участками, водоемами и другими природными ресурсами, находящимися в собственности или на правах постоянного пользования у субъекта.

При выявлении объектов не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись и инвентарные карточки недостающие, а также правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям — указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая, полезная), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам — протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам — местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам — тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п.

Оценка выявленных при инвентаризации неучтенных объектов должна быть произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства. Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или приобретены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, источники финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.

ТМЗ заносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и, вследствие этого, изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи, данные о произошедших изменениях. Одновременно комиссия должна установить виновных лиц и причины, по которым конструктивные изменения тех или иных объектов не получили отражения в регистрах бухгалтерского учета.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, предприятия-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т. д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или иное структурное подразделение предприятия, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Присвоенные инвентарным объектам ТМЗ номера, как правило, не должны изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе ТМЗ, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Товарно-материальные запасы, которые при инвентаризации находятся вне предприятия (в дальних рейсах — морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируют до момента временного выбытия их, с предприятия.

Товарно-материальные запасы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных ТМЗ проверяются, арендованные и находящиеся на ответственном хранении. По указанным объектам составляются отдельно по каждому предприятию инвентаризационные описи, в которых дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду или ответственное хранение. В них, кроме установленных сведений, указывается наименование предприятия-арендодателя, сроки аренды или хранения. Один экземпляр инвентаризационной описи высылается этим предприятиям.

Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней инвентаризации объектов производят по стоимости, определенной экспертным путем. Износ по этим объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.

На балансовую стоимость неучтенных объектов ТМЗ дебетуют соответственно счета подраздела 12 «Товарно-материальные запасы» (счета 2410) и кредитуют счет 6280 «Прочие»; на сумму износа дебетуют счета 2410 и кредитуют счета подраздела 13 «Износ товарно-материального запаса» (счета 2421).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация. На неучтенные ТМЗ выписывают новые инвентарные карточки; по недостающим ТМЗ, списанным с баланса, карточки помещают в раздел картотеки «Архив».

Данные инвентаризационных описей заносят в «Сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЗ», причем заполняются только те ее позиции, по которым были обнаружены расхождения с данными учета.

Важным документом при инвентаризации является протокол инвентаризационной комиссии, в котором приводят подробные сведения о причинах и виновниках излишков и недостач, а также о мерах, которые следует принять по отношению к виновным и по предупреждению отрицательных явлений в дальнейшем.

Переоценка. В соответствии с СБУ 6, в целях приведения первоначальной стоимости ТМЗ в соответствие с действующими ценами на определенную дату, проводится переоценка объектов, в результате которой ТМЗ отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Согласно действующим нормативным актам, хозяйствующие субъекты самостоятельно принимают решения о порядке и правилах индексации ТМЗ в соответствии с законодательством.

В результате переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре ТМЗ, их реальной текущей (рыночной) стоимости и степени износа Переоценка ТМЗ создает для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных Ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалы по переоценке ТМЗ могут служить, обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом роста технического прогресса, сохранности и лучшего использования ТМЗ.

Для проведения переоценки ТМЗ создается комиссия аналогично ин инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость объектов применительно к ценам, складывающимся на день переоценки до начала проведения переоценки ТМЗ проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных фондов являйся их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние. По усмотрению хозяйствующего субъекта переоценке могут подлежать собственные ТМЗ; оборудование к установке, находящееся на складе; незавершенное капитальное строительство.

При увеличении первоначальной или текущей стоимости ТМЗ на сумму их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 «Товарно-материальные запасы», и одновременно увеличивается собственный капитал по кредиту счеты 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки ТМЗ корректируется пропорционально изменению стоимости ТМЗ.

На сумму дооценки износа ТМЗ дебетуют счета 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ» и кредитуют счета подраздела 13 «Износ товарного — материального запаса» (счета 2421). Следует иметь в виду, что соответственно увеличению первоначальной стоимости ТМЗ обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа (при дооценки ТМЗ) и, наоборот, снижение — при уценке ТМЗ. В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) ТМЗ, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

В случае уценки (уменьшения первоначальной стоимости) ТМЗ ранее подвергавшихся дооценки, сумма снижения в пределах сумм ранее произведенной переоценки списывается, за счет дополнительно неоплаченного капиталу сверх сумм ранее произведенной переоценки признается расходом. Соответственно сумма корректировки износа признается как прочий доход.

В бухгалтерском учете результаты второй переоценки отражаются записями:

1. Уменьшение стоимости в пределах ранее произведенной переоценки: — на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости.

дебет счета 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ»;

кредит счета 2410 «Здания и сооружения», — на сумму уценки износа дебет счета 2421 «Износ зданий и сооружений»;

кредит счета 5321,5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ».

Уменьшение стоимости сверх сумм ранее произведенной переоценки:

— на сумму уценки первоначальной (текущей) стоимости дебет счета 7470 «Прочие»;

кредит счета 2410 «Здания и сооружения».

— на сумму уценки износа дебет счета 2421 «Износ зданий и сооружений»;

кредит счета 727 «Прочие».

В случаях, когда до проведения очередной переоценки часть суммы дооценки ТМЗ списана на нераспределенный доход, по правилам, установленным СБУ 6, уменьшение текущей стоимости за счет суммы, отраженной на счете 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ «, производится в пределах фактического остатка сумм дооценки по каждому объекту ТМЗ, а оставшаяся часть учитывается как расход.

На основании данных, предположим, что до проведения второй переоценки на нераспределенный доход была отнесена сумма предыдущей дооценки. В этом случае сумма уменьшения стоимости здания в результате второй переоценки, списываемая за счет суммы дооценки, отраженной на счете 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ». Порядок отражения износа аналогичен предыдущему примеру.

Если в результате переоценки ТМЗ первоначально произошло уменьшение, а затем увеличение, то предыдущая сумма уменьшения стоимости ТМЗ подлежит восстановлению. Сумма от переоценки ТМЗ, подлежащая восстановлению, признается как доход.

По мере эксплуатации объекта сумма переоценки переносится на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. Вся сумма дооценки переносится на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта ТМЗ.

В бухгалтерском учете прирост стоимости актива, полученный в результате переоценки с учетом скорректированного износа, увеличивает дополнительный неоплаченный капитал.

По мере эксплуатации объекта в последующие 4 года сумма переоценки, отраженная в составе дополнительного неоплаченного капитала, будет ежегодно переносится, на нераспределенный доход.

Ежегодно в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта будет производиться запись: дебет счета 5321, 5322 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки ТМЗ»; кредит счета 5410 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».

Раскрытие ТМЗ в отчетности. В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду ТМЗ на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; ввод; выбытие; изменение первоначальной стоимости, причины изменений; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида ТМЗ на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведший переоценки; кем дана экспертная оценка.

Кроме того, для пользователей финансовой отчетности также необходимо раскрывать информацию на конец отчетного периода: первоначальной или текущей стоимости временно не используемых ТМЗ; первоначальной или текущей стоимости ТМЗ, находящихся в эксплуатации. По которым полностью начислена амортизация; наличии и ограничении по нраву собственности на ТМЗ, отданные в залог в качестве гарантии за обязательства; непогашенных обязательствах по приобретению ТМЗ; стоимости незавершенного строительства на конец отчетного периода; стоимости отдельных видов ТМЗ на конец отчетного периода, выбывших из эксплуатации, но числящихся в составе ТМЗ, с целью дальнейшей их реализации; учетной политики, связанной с затратами на восстановление ТМЗ.