План счетов бухгалтерского учета

Классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение счетов по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов с целью их изучения и правильного применения.

План счетов бухгалтерского учета содержит восемь разделов, расположенных в определенной последовательности в соответствии с характером участия имущества в его кругообороте. В каждом разделе все синтетические счета имеют двухзначный номер (от 01 до 99).

Субсчета отдельных синтетических счетов нумеруются по порядку в пределах каждого счета. Номера субсчетов добавляются к номеру синтетического счета.

Рассмотрим каждый раздел в отдельности.

Раздел I «Внеоборотные активы» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием:

• 01 «Основные средства» ,
• 02 «Амортизация основных средств» ,
• 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ,
• 04 «Нематериальные активы» ,
• 05 «Амортизация нематериальных активов» ,
• 07 «Оборудование к установке» (этот счет используется организациями-застройщиками),
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» ,
• 09 «Отложенные налоговые активы»).

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

• — 08/1 «Приобретение земельных участков» ;
• — 08/2 «Приобретение объектов природопользования» ;
• — 08/3 «Строительство объектов основных средств» ;
• — 08/4 «Приобретение объектов основных средств» ;
• — 08/5 «Приобретение нематериальных активов» ;
• — 08/6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» ;
• — 08/7 «Приобретение взрослых животных» ;
• — 08/8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

Раздел II «Производственные запасы» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении предметов труда для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением).

К указанному разделу относятся счета:

• 10 «Материалы» ,
• 11 «Животные на выращивании и откорме» ,
• 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ,
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» ,
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ,
• 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» .

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

• — 10/1 «Сырье и материалы» ;
• — 10/2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» ;
• — 10/3 «Топливо» ;
• — 10/4 «Тара и тарные материалы» ;
• — 10/5 «Запасные части» ;
• — 10/6 «Прочие материалы» ;
• — 10/7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» ;
• — 10/8 «Строительные материалы» ;
• — 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ;
• — 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ;
• — 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» .

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:

• — 19/1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» ;
• — 19/2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» ;
• — 19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др.

Раздел III «Затраты на производство» включает счета, предназначенные для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 — 29:

• 20 «Основное производство» ,
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства» ,
• 23 «Вспомогательные производства» ,
• 25 «Общепроизводственные расходы» ,
• 26 «Общехозяйственные расходы» ,
• 28 «Брак в производстве» ,
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ,

либо на счетах 20 — 39.

Счета 20 — 29 применяются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг);

счета 30 — 39 — для учета расходов по их элементам.

Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. Состав и методика применения счетов 20 — 39 при таком варианте учета устанавливаются организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе соответствующих рекомендаций Минфина России.

Раздел IV «Готовая продукция и товары» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров. В данном разделе используются счета:

• 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ;
• 41 «Товары» используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также оказывающими услуги общественного питания.

К этому счету могут быть открыты субсчета: 41/1 «Товары на складах», 41/2 «Товары в розничной торговле», 41/3 «Тара под товаром и порожняя», 41/4 «Покупные изделия» и др.;

• 42 «Торговая наценка» ;
• 43 «Готовая продукция» (используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность);
• 44 «Расходы на продажу» ,
• 45 «Товары отгруженные» ;
• 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (применяется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т. п.)).

Раздел V «Денежные средства» включает в себя счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К этому разделу относятся счета:

• 50 «Касса» (к счету могут быть открыты субсчета: 50/1 «Касса организации», 50/2 «Операционная касса», 50/3 «Денежные документы» и др.);
• 51 «Расчетные счета» ;
• 52 «Валютные счета» (к счету могут быть открыты субсчета: 52/1 «Валютные счета внутри страны», 52/2 «Валютные счета за рубежом»);
• 55 «Специальные счета в банках» (к счету могут быть открыты субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.);
• 57 «Переводы в пути» ;
• 58 «Финансовые вложения» (к данному счету могут быть открыты субсчета: 58/1 «Паи и акции», 58/2 «Долговые ценные бумаги», 58/3 «Предоставленные займы», 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.);
• 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» .

Раздел VI «Расчеты» содержит счета, предназначенные для обобщения информации о всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

Одновременно они отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела обособленно, т. е. на отдельных субсчетах. К указанному разделу относятся счета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам» ;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» ;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему могут быть открыты субсчета: 69/1 «Расчеты по социальному страхованию», 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» (при наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 могут открываться дополнительные субсчета);
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (к счету могут быть открыты субсчета: 73/1 «Расчеты по предоставленным займам», 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.);
• 75 «Расчеты с учредителями» (государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления).

К данному счету могут быть открыты субсчета: 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и др.;

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К нему могут открываться следующие субсчета: 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76/2 «Расчеты по претензиям», 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76/4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.;
• 77 «Отложенные налоговые обязательства» ;
• 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К счету могут быть открыты субсчета: 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу», 79/2 «Расчеты по текущим операциям», 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

Раздел VII «Капитал» включает счета, предназначенные для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации, это счета:

• 80 «Уставный капитал» ,
• 81 «Собственные акции (доли)» ,
• 82 «Резервный капитал» ,
• 83 «Добавочный капитал» ,
• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ,
• 86 «Целевое финансирование» .

Раздел VIII «Финансовые результаты» отражает счета, предназначенные для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

К данным счетам относятся:

90 «Продажи» (к нему могут быть открыты субсчета: 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»);

счет 91 «Прочие доходы и расходы» (могут быть открыты субсчета: 91/1 «Прочие доходы» ,.

• 91/2 «Прочие расходы» ,
• 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»);
• 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ;
• 96 «Резервы предстоящих расходов» ;
• 97 «Расходы будущих периодов» ;
• 98 «Доходы будущих периодов»
• (к счету могут быть открыты субсчета: 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», 98/2 «Безвозмездные поступления», 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.);
• 99 «Прибыли и убытки» .

Отдельно в плане счетов выделены забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

К ним относятся счета:

• 001 «Арендованные основные средства» ,
• 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ,
• 003 «Материалы, принятые в переработку» ,
• 004 «Товары, принятые на комиссию» ,
• 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (используется организациями-подрядчиками),
• 006 «Бланки строгой отчетности» ,
• 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ,
• 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ,
• 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ,
• 010 «Износ основных средств» ,
• 011 «Основные средства, сданные в аренду» .

Необходимо отметить, что в новой форме бухгалтерского баланса не представлена справка о наличии ценностей на забалансовых счетах. Частично эти данные можно найти в приложениях как информация «Иное использование основных средств» в части переданных и полученных в аренду основных средств. Данные об обеспечении обязательств, полученных и выданных, можно найти в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету и прибылях и убытках.

Рабочий план счетов

Рабочий план счетов является основой бухгалтерского учета в любой организации. Он разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В рабочий план счетов для учета специфических операций организация может вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные номера плана счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может вводить дополнительные субсчета, т. е. проявлять достаточную долю самостоятельности при формировании субсчетов и аналитических счетов рабочего плана счетов.

Разработав рабочий план счетов, организация в дальнейшем может использовать данные, которые она отражает на синтетических счетах и субсчетах, в частности для ведения управленческого учета.

Управленческий учет представляет собой установленную организацией систему сбора, регистрации, обобщения и представления информации о ее хозяйственной деятельности и деятельности ее структурных подразделений для осуществления ее учета, планирования и управления. Основная цель данного учета — предоставление руководителям, специалистам организации и ее структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия управленческих решений. Основными пользователями информации управленческого учета могут быть руководители орг…

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщенного отражения в денежной оценке средств хозяйствующего субъекта по видам ресурсов, с одной стороны, и источникам их образования — с другой, на определенную дату.

Двухстороннее построение баланса обусловлено экономической классификацией хозяйственных средств.

В производственно-хозяйственной и финансовой деятельности каждого экономического субъекта совершается множество хозяйственных операций, которые вызывают изменения в его ресурсах или источниках их образования, или в тех и в других одновременно.

Существуют четыре типа изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций: активное пассивное, активно-пассивное в сторону увеличение и активно-пассивное в сторону уменьшения.

Если обозначить итог баланса актива на определенную дату буквой «А», итог пассива буквой «П», а изменения, происходящие в балансе по влиянием хозяйственной операции буквой «Х», указанные выше типы изменений можно представить в виде следующих буквенных выражений:

Рис. 3 Типы изменений в балансе

Необходимо уметь определять тип изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций, приводить на каждый тип примеры хозяйственных операций. При этом, важно помнить: какие бы изменения ни происходили в балансе, равенством между активом и пассивом сохраняется.