Техника построения бухгалтерского баланса на предприятии

Техника построения баланса в ТОО «РУМ» регламентируется «Концептуальной основой для подготовки и предоставления финансовой отчетности», «Предоставление финансовой отчетности «и методическими указаниями по составлению финансовой отчетности.

Основанием для заполнения бухгалтерского баланса и других форм отчетности служат сольдо (остатки) на начало и конец отчетного периода и обороты по дебету и кредиту синтетических счетов, взятые из машинограммы Главной книги.

Построение статьи актива и пассива баланса подчинено определенным принципам. В зависимости от степени ликвидности статьи актива расположены от не ликвидных (нематериальные активы, основные средства и др.) к более ликвидным (товарно-материальные запасы, материалы, денежные средства и т. д). Согласно указанному принципу, статьи актива баланса объединены к таким разделам как:

• 1. «Краткосрочные активы»
• 2 «Долгосрочные активы»

Раздел 1. «Краткосрочные активы» объединяет статьи менее ликвидных:

• — 1300 запасы;
• — 1310 сырье и материалы;
• — 1320 готовая продукция.

Высоколиквидных средств:

• — 1620 расходы будущих периодов;
• — дебиторская задолженность,
• — 1100 краткосрочные финансовые инвестиции;
• — 1000 и денежные средства) организации, предназначенные для осуществления текущей деятельности.

По статье «Товары» отражается фактическая себестоимость приобретенных для продажи товаров, числящихся в остатке по счету 1330 «Товары приобретенные».

По статье «Расходы будущих периодов» отражается общие суммы расходов организации, произведенных в данном отчетном году, но относящиеся к следующему за отчетным году и учтенные на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов».

По статье «Дебиторская задолженность» показывается общая сумма задолженности, учтенная на счетах следующих подразделов:

• — 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»;
• — 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»;
• — 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» (кроме счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»);
• — 1600 «Прочие краткосрочные авансы «.

По статье «Краткосрочные финансовые инвестиции» отражаются краткосрочные инвестиции организации (на срок не более года) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, денежные средства и имущество, внесенное в качестве вкладов по договорам совместной деятельности и т. д. По состоянию на 1 января нового года данная статья должна быть подкреплена результатами инвентаризации.

По статье «Денежные средства» показывается общая сумма остатков денежной наличности, учтенных на соответствующих счетах подразделов:

• 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»;
• 1020 «Денежные средства в кассе в валюте»;
• 1030 «Денежные средства в пути»;
• 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»;
• 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте»;
• 1060 «Денежные средства на депозитных банковских счетах»;
• 1070 «Денежные средства на специальных счетах».

После заполнения всех статей раздела 1. «Краткосрочные активы» подсчитывается итоговая сумма раздела и общая сумма активов баланса.

В разделе 2. «Долгосрочные активы» отражается имущества, имущественные и личные имущественные блага и права организации, которые находятся в долговременном владении и используются в течении длительного периода:

• — нематериальные активы;
• -основные средства ;
• — незавершенное капитальное строительство;
• — инвестиции;
• — дебиторская задолженность;
• — расходы будущих периодов.

На соответствующих статьях отражается нематериальные активы и основные средства в разрезе их видов в трех позициях: по первоначальной и балансовой стоимости, а также отдельной строкой показываются накопленная амортизация. Балансовая стоимость в соответствии со стандартами бухгалтерского учета «Учет нематериальных активов» и «Учет основных средств» определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Статья баланса «Незавершенное капитальное строительство» отражает фактическую себестоимость завершенных строительных работ, осуществляемых как хозяйственным, так и подрядным способами и учтенных на счете 2930 «Незавершенное строительство».

По статье «Инвестиции» приводятся данные по долгосрочным вложениям организации в ценные бумаги и акции других предприятий, которые отражены на счетах подраздела:

• 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции»;
• 2210 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия»;
• 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;
• 2030 «Долгосрочные финансовые, имеющиеся в наличии для продажи»;
• 2040 «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции»;
• 2310 «Инвестиции в недвижимость».

По статье «Дебиторская задолженность» отражается долгосрочная дебиторская задолженность с момента возникновения которой прошло более одного года.

По статье «Расходы будущих периодов» показывается общая сумма расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учтенные на счетах подраздела 1620 «Расходы будущих периодов».

Итоговая сумма раздела 2. «Долгосрочные активы» определяется суммированием данных по балансовой стоимости нематериальных активов и основных средств и сумм, показанных по остальным статьям данного раздела баланса.

Однако, нужно отметить, что в связи с тем что данное предприятие является филиалом учет долгосрочных активов ведется централизовано, т. е. в головном предприятии. На балансе филиала долгосрочные активы не учтены.

В пассиве баланса отражается величина собственного капитала, вложенная в финансово-хозяйственную деятельность предприятия, и ее обязательства перед банками, бюджетом, поставщиками, членами трудового коллектива по оплате труда, арендные обязательства, доходы будущих периодов и т. д. В соответствии с этим собственные и привлеченные средства объединены в следующие три раздела:

• 3. Краткосрочные обязательства;
• 4. Долгосрочные обязательства;
• 5. Капитал и резервы ;
• 6. Доходы.

Раздел 3. «Краткосрочные обязательства» отражает кредиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течении одного года со дня образования. Краткосрочные обязательства показываются по следующим статьям баланса:

• — Краткосрочные займы и овердрафт;
• — Текущая часть долгосрочных займов.

На этих статьях баланса отражаются остатки краткосрочных займов, овердрафт и текущая часть долгосрочных займов, полученных от учреждений, подлежащих погашению в течении одного отчетного периода.

Раздел4. «Долгосрочные обязательства» отражает кредиторскую задолженность (обязательства) предприятия, которая должна быть погашена в срок более одного года. В этом разделе долгосрочные обязательства расшифровываются по следующим статьям баланса:

• — обеспеченные займы;
• — необеспеченные займы;
• — займы, представленные друг другу основным хозяйствующим товариществом и его дочерними товариществами.

По статье 4300 «Отложенные налоговые обязательства» показывается сумма отсроченного корпоративного подоходного налога в связи с образующимся разрывом между данными бухгалтерского и налогового учета при определении организацией налогооблагаемого дохода в каждом отчетном периоде. 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу».

Раздел 5. «Капитал и резервы» включает статьи, свидетельствующие о наличии и размещении источников собственных средств. Здесь отражаются:

• — выкупленные собственные долевые инструменты;
• — выпущенный капитал;
• — объявленный капитал;
• — уставный капитал;
• — неоплаченный капитал;
• — резервы.

По статье 5000 «Выпущенный капитал» показывается сумма выпущенного капитала, образованного за счет вкладов его собственников в соответствии с уставом или другими учредительными документами. 5010 «Объявленный капитал»; 5020 «Неоплаченный капитал».

По статье «Премия по акциям (дополнительно оплаченный капитал) «отражается сумма превышения фактической стоимости реализации стоимости акций над стоимостью их по цене размещения (эмиссионный доход), получаемая организацией в результате реализации своих собственных акций.

По статье 5320 «Резерв на переоценку» показываются суммы, полученные в результате переоценки основных средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией.

• 5321 «Резерв на переоценку основных средств»;
• 5322 «Резерв на переоценку нематериальных активов»;
• 5323 «Резерв на переоценку инвестиции».

По статье 5300 «Резервы» отражается произведенные организацией в соответствии с требованиями действующего законодательства и учредительными документами отчислений от нераспределенного дохода в резервный капитал. 5300 «Резервы»;

• 5310 «Резервный капитал, установленный учредителями документами;
• 5320 «Резерв на переоценку»;
• 5340 «Прочие резервы».

По статье 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» показывается доход, остающийся в распоряжении предприятия или непокрытый убыток, полученный в результате финансового хозяйственной деятельности.

• 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года;
• 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет.

После заполнения указанных статей определяется итоговая сумма раздела «Собственный капитал».

Обязательства предприятия в зависимости от степени срочности платежа подразделяются на долгосрочные и текущие, поэтому они в балансе сгруппированы в двух разделах.

Раздел 6. «Доходы» включает статьи, свидетельствующие о наличии и размещении источников дохода. Здесь отражаются:

• — 6000 доходы от реализации продукции и оказания услуг;
• — 6100 доходы от финансирования;
• — 6280 прочие доходы.

После заполнения всех статей раздела 4. Долгосрочные обязательства подсчитывается итоговая сумма раздела и общая сумма пассива баланса, которая показывается по строке «Баланс». Итоги актива и пассива баланса должны быть тождественны.

Таблица 2- Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности ТОО «РУМ»