Приемы проверки системных бухгалтерских записей

Контрольное сличение. Сущность его состоит в проверке главным образом количественной информации о движении однородных ценностей за межинвентаризационный период. При помощи этого методического приема документального контроля можно выявить определенные противоречия в учетной информации, которая является признаками возможных злоупотреблений,. Особенностями контрольного сличения позволяют выявить злоупотребления персонала (и администрации), которые связаны:

• 1. с сознанием неучетых излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей в результате:
  • А) недооприходования части товарно-материальных ценностей, поступающих и проверяемую хозяйственную систему;
  • Б) излишнего списания части товарно-материальных ценностей под видом документированного расхода;
  • В) неправомерного оформления пересортицы и др.;
• 2. С манипулированием ценами при верной количественной информации о движении однородных ценностей в результате:

Занижения цен на получаемые товары;

Завышенения цен на отпускаемые и списываемые товары и др.

3. С сокрытием части выручки, полученной от населения за реализацию товарно-материальных ценностей, и др.

Вместе с тем данный методический прием документального контроля имеет существенные недостатки:

• а) относительная трудоемкость и потребность использования наиболее квалифицированного персонала (следовательно, и высокая стоимость работы проверяющих);
• б) технические трудности по выявлению злоупотреблений между датами инвентаризаций, поскольку материально ответственные лица имеют возможностьопределить примерное сбалансирование размеров прихода и документальногорасхода товаров.

Восстановление количественно-суммового учета. Такой методический прием применим, например, на предприятиях розничной торговли, где ведется суммовой учет, а также в организациях, которые ведут количественный учет товарно-материальных ценностей, но он очень запущен.

Применение восстановления количественно-суммового учета может выявить, например, такие противоречия в учетных записях, как превышение количества выпущенных товарно-материальных ценностей, максимально возможного их остатка на конец отчетного периода.

Хронологическая проверка движения товарно-материальных ценности и денежных средств. Проверка движения товарно-материальных ценности и денежных средств по этому принципу состоит в том, что их остатки определяю не только на дату той или иной инвентаризации, но при необходимости — на каждую дату (на конец каждого дня) любого межинвентаризационного периода Применение этого методического приема может выявить, например, таки противоречия, как оформление расхода товарно-материальных ценностей, не поступивших в организацию.

Прослеживание. Прием, который чаще всего употребляют для проверки нетипичных операций или фактов хозяйственной жизни, а именно: анализирует первичный документ, устанавливается его реальность, правильность обработки, переноса в учетный регистр и обоснованность бухгалтерской записи.

Подготовка альтернативного баланса. Например, баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов, выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисленного финансового результата.