Основы аудита учета акцизов

Проверка правильности определения облагаемого оборота

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная, исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза по установленным ставкам по подакцизным товарам, производимым и реализуемым на территории Российской Федерации (за исключением товаров из давальческого сырья), а также по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья и реализуемым на территории Российской Федерации.

Например, если оптовая цена (себестоимость и прибыль) подакцизного товара составила за единицу изделия 2500 руб., а ставка акциза к отпускной цене с учетом акциза — 20%, тогда облагаемый акцизом оборот (отпускная цена с учетом акциза) в рублях составит:

• 2500 руб. 100%=3125
• 100%?20%

Сумма начисленного акциза, подлежащего уплате, составит:

• (3125 руб. х 20%): 100% = 625 руб.;
• б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства товаров, не облагаемых акцизами. Этот порядок не применяется по спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого, выработанному в организации и использованному ею для производства товаров, не облагаемых акцизами.

Например, организация изготавливает спирт этиловый из пищевого сырья, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства в той же организации парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за единицу продукции — 20 000 руб., ставке акциза к фактической себестоимости с учетом акциза — 80 процентов, облагаемый акцизом оборот (фактическая себестоимость спирта с учетом акциза) составит:

• 20 000 руб.100%=100 000 руб.
• 100%? 80%

Сумма начисленного акциза, подлежащего уплате, составит:

• (100 000 руб. 80%): 100% = 80 000 руб.;
• в) максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам, применяемых в организации на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), на подакцизные товары, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.

В этих случаях для определения облагаемого акцизами оборота применяется максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара, изготовленного из принадлежащего данной организации сырья за истекшие десять дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), по данным соответствующего регистра бухгалтерского учета.

При этом в случае если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и в организации по ним не ведется раздельный учет, то тогда облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного подакцизного товара, независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения организацией — производителем раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара, облагаемый оборот может определяться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке.

Если организация не производит аналогичный товар, то для определения облагаемого оборота применяются рыночные цены, сложившиеся в данном регионе. При определении рыночных цен следует ориентироваться на информацию территориальных органов статистики по месту производства данного товара, которые ведут наблюдение за ценами отдельных видов подакцизных товаров.