Виды аудита и классификация аудиторских услуг

Виды аудита

Аудит — это независимая проверка бухгалтерской отчетности, платежной документации, налоговых деклараций и остальных финансовых обязательств и требований экономических субъектов для установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия их финансово-хозяйственных операций нормам РФ [1]. Как видно, понятие аудита весьма широко и включает целый комплекс мероприятий, призванных, в конечном счете, существенно скорректировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия и защитить его от ущерба. Сущность аудита как раз и заключается в обеспечении стабильности и грамотности финансово-хозяйственного производства.

Виды аудита выделяются в соответствии с каким-либо критерием, как-то: статус аудитора, принцип инициативы, периодичность осуществления, объект изучения и т. д. Рассмотрим классификацию видов аудита, построенную на основе различных критериев [11].

Если в качестве критерия взять отношение к требованиям законодательства, то выделяют инициативный (инициируемый) и обязательный аудит.

Инициативный аудит, как можно судить по названию, проводится по инициативе экономического субъекта (его учредителей, руководства), государственных и судебных органов и прочих третьих лиц и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышение эффективности его работы [7].

Обязательный аудит, т. е. аудит, проводимый в обязательном порядке в отношении экономического субъекта, соответствующего установленным законодательством РФ критериям (организационно-правовая форма, виды деятельности, финансовые показатели и т. д.) [7].

По объектам аудита выделяют:

• * Банковский аудит (аудит банков и банковских холдингов).
• * Страховой аудит (аудит страховщиков и обществ взаимного страхования).
• * Инвестиционный аудит (аудит инвестиционных институтов, бирж, внебюджетных фондов).
• * Общий аудит (аудит прочих экономических субъектов).

Необходимо заметить, что каждое из вышеперечисленных направлений до 2002 г. в Российской Федерации лицензировалось отдельно и кроме этого, вплоть до 2010 г., аттестация аудиторов по каждому из этих направлений проводилась раздельно.

Если речь идет о времени осуществления аудита, его периодичности, то выделяют первоначальный и периодический аудит [8].

Первоначальный или первичный аудит — аудит, который впервые проводится у данного клиента аудиторской организацией, аудитором вне зависимости от того, оказывались ли ранее эти услуги данному клиенту другими аудиторскими организациями или аудиторами. Необходимо заметить, что при данном направлении аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, поэтому трудоемкость и риск аудита повышаются.

Периодический или повторяющийся аудит проводится, соответственно, аудиторской организацией или аудитором у данного клиента не в первый раз или регулярно. Понимание среды, в которой осуществляется деятельность клиента, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижают риск и трудоемкость такого аудита.

Следующий критерий при рассмотрении разновидностей аудита — объект изучения. Итак, по назначению выделяют [13]:

• * Финансовый аудит — представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии установленным критериям и общепринятым принципам бухгалтерского учета. Осуществляется независимыми аудиторами и заключение аудитора используется в дальнейшем.
• * Операционный или управленческий аудит направлен на проверку любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности или эффективности. Комплексный анализ экономики предприятия — вот цель операционного аудита. При этом проверяется не только бухгалтерский учет, но и организационная структура, методы производства, инвестиционная и маркетинговая политика, целевые программы и т. д. Операционный аудит, в свою очередь, подразделяется на аудит кризисного предприятия, экологический аудит, аудит инвестиционных проектов и т. д.
• * Аудит на соответствие преследует своей целью определение соблюдения на предприятии каких-либо конкретных правил, норм, законов, инструкций, договоров и пр., которые влияют на результаты деятельности или отчеты организации. Так, аудит на соответствие может проводиться в целях установления соответствия бухгалтерской отчетности принципам бухгалтерского учета, действий внутренних подразделений и отделов организации — требованиям и правилам, закрепленным распоряжениями руководства.

Необходимо заметить, что в Российской Федерации аудит обладает одновременно чертами финансового аудита и аудита на соответствие.

Если в качестве критерия рассматривать организационные формы, то выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями или аудиторами для объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности аудируемого экономического субъекта [17]. В качестве таких экономических субъектов могут выступать банки, страховые компании, инвестиционные фонды, биржи, внебюджетные фонды и другие различные организации.

Предоставление объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте является главной целью внешнего аудита [15]. Сложившиеся ныне требования к аудиторской деятельности, такие как независимость и объективность при проведении проверок, конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, способствуют достижению главной цели внешнего аудита.

Внутренний аудит является звеном управленческого контроля на самом предприятии и направлен именно на оценку эффективности этого контроля и, конечно, на проверку финансово-хозяйственной деятельности [20]. Другими словами, внутренний аудит представляет собой независимую проверку и оценку работы организации в интересах ее руководителей и собственников. Такую работу проводят так называемые внутренние аудиторы, работающие непосредственно в аудируемой организации. Внутренний аудит регламентируется, как правило, внутренними документами организации, что отличает его от внешнего аудита, цели и порядок которого строго регламентированы законодательными и нормативно-правовыми актами. Для проведения внутреннего аудита организации нет необходимости вступать в профессиональные сообщества аудиторов. В отличие от внешних аудиторов, аттестация внутренних аудиторов при осуществлении внутреннего аудита не является обязательным условием, но при этом результаты работы внутренних аудиторов доступны только внутренним пользователям организации [20]. Кроме того, содержание внутреннего аудитора или целого отдела требует значительных расходов, поэтому внутренний аудит в основном проводится в крупных и средних компаниях.

Если сравнивать качественно эти виды аудита, то в каждом есть плюсы и минусы. Внешний аудит более профессионален, объективен и обширен, однако служба внутреннего аудита более осведомлена о самом предприятии, об особенностях функционирования финансовой части. В конце концов, результаты внутреннего аудита представляются только руководству компании, а вот заключение независимой аудиторской компании является серьезным аргументом при взаимодействии с партнерами, инвесторами, налоговой службой, органами власти.

Приведенные выше виды и классификация аудита, конечно, не являются полными, потому как с каждым днем сфера применения аудиторских услуг расширяется, соответственно, появляются новые направления в аудите. Однако выше перечислены основные виды аудиторских услуг, предоставить которые полностью способна только профессиональная аудиторская компания.