Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансовых вложений и их отражения в отчетности организации

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• — «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая)» от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013 г.)
• — Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 г. № 402-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
• — Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н;
• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н и Инструкции по его применению;
• — Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.);
• — Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 28.12.2013 г.) «Об акционерных обществах» ;
• — Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 29.12.2012 г.) «Об обществах с ограниченной ответственностью» ;
• — Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»
• — и другие нормативные акты.

Для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения». (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»).

К счету 58 могут быть открыты субсчета:

• — «Паи и акции» ;
• — «Долговые ценные бумаги» ;
• — «Предоставленные займы» ;
• — «Вклады по договору простого товарищества» .

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

• — наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
• — способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Согласно п. 9 ПБУ 19/02 к таким расходам относятся:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• — суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации были оказаны информационные и консультационные услуги, но организация не принимает решения о приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов).
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 19/02). Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением несущественна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике порог существенности каждая организация устанавливает свой.

Финансовые вложения, полученные от учредителя в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/02).

Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет (п. 13 ПБУ 19/02).

Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг, то их первоначальная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Первоначальная стоимость ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, определяется как сумма денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;
• — финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Период корректировки стоимости финансовых вложений определяется организацией в учетной политике.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовый результат.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 37 ПБУ 19/02 Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти в следующих ситуациях:

• · появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;
• · совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• · отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т. д.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Признаки устойчивого снижения стоимости финансовых вложений характеризуются одновременным наличием следующих условий:

Проверка производится по всем видам финансовых вложений организации, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов).

Учет резерва под обесценение вложений в ценные бумаги ведется на счете 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги». Аналитический учет по счету ведется по каждому резерву.

Создание резерва отражается по:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы».

Кт 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

В результате этой записи образуется соответствующий резерв, но не меняется учетная стоимость финансовых инвестиций, числящихся на счете 58 «Финансовые вложения».

Балансовая стоимость этих финансовых вложений представляет собой алгебраическую сумму учетной стоимости и резерва. В валюту баланса включается реальная рыночная стоимость вложений в ценные бумаги.