Признание и измерение дебиторской задолженности

Определение понятия дебиторской задолженности

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйствующими субъектами в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого — несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом — это дебиторская задолженность.

«Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор — должник или заемщик.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Целью управления дебиторской задолженности является ее минимизация. Предприятие не заинтересовано в росте дебиторской задолженности, т.к. она представляет собой отвлечение из оборота денежных средств. В идеале предприятие предпочло бы вообще не иметь дебиторов и осуществлять реализацию по предоплате, однако это недостижимо. Поэтому на практике предприятия стремятся удержать оборачиваемость задолженности в пределах, установленных в практике.

В.Б. Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами. Н. П. Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами. С позиции маркетинговой политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации.

Поскольку дебиторская задолженность представляет собой величину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъекта анализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должниками по взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считать период от 30 до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваются счета:

Подраздел 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета краткосрочной дебиторской задолженности. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

• · 1210 — «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
• · 1220 — «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
• · 1230 — «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• · 1240 — «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
• · 1250 — «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
  • — выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
  • — предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;
• · 1260 — «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;
• · 1270 — «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:
  • — начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
  • — начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям;
• · 1280 — «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанные в предыдущих группах, например задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям;
• · 1290 — «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.

Подраздел 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» предназначен для учета долгосрочной дебиторской задолженности.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

• · 2110 — «Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;
• · 2120 — «Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
• · 2130 — «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• · 2140 — «Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
• · 2150 — «Долгосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;
• · 2160 — «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;
• · 2170 — «Долгосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;
• · 2180 — «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. № 185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

Можно сделать вывод о том, что необходимо уделять особое внимание рассмотрению дебиторской задолженности на каждом предприятии, так как ее доля в общей стоимости текущих активов является одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость и перспективность дела.