Совершенствование аудита производственных запасов
Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица… Читать ещё >
Совершенствование аудита производственных запасов (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
На сегодняшний момент самыми актуальными для научного исследования являются три следующих взаимосвязанных между собой понятия:
концепция современного аудита;
сущность аудита;
качество аудита.
С учетом современных тенденций в российской экономике, когда аудит призван реализовывать не только контрольную, но и прогнозно-советующие функции, основной теорией является теория консалтинга. Поэтому, когда мы говорим о сущности аудита как экономической категории, — мы должны описывать (определять) эту сущность с позиций теории консалтинга.
Итак, под сущностью аудита (понятием аудита как экономической категории) с позиций теории консалтинга будет пониматься (в узком смысле) — систематический процесс объективного сбора подтверждений событий и фактов хозяйственной жизни проверяемого экономического субъекта, установление степени их соответствия определенным критериям и предоставление результата заинтересованным пользователям, где определенными критериями являются:
достоверность экономической информации, представленной в какой-либо внешней или внутренней отчетности (в зависимости от вида и целей аудита);
экономическая устойчивость данного проверяемого экономического субъекта, а именно: способность продолжать свою деятельность с текущими, или другими параметрами.
Исходя из вышесказанного, качественный аудит — это аудит, результатом которого является вывод аудитора о:
достоверности (недостоверности) проверяемой отчетностиво всех существенных аспектах экономической информации;
экономической устойчивости (неустойчивости) данного проверяемого экономического субъекта.
Таким образом, предложим при аудиторской проверки запасов использовать современную концепцию «адекватности эталон-системе». Данная концепция является логическим развитием теории консалтинга, так как помимо подтверждения достоверности финансовой отчетности она ставит перед аудиторами задачу подтверждения экономической устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.
В соответствии с этой концепцией процесс аудиторской проверки в СПК «Тепличный» будет выглядеть как процесс определения уровня подобия «аудируемой системы» и «эталон-системы», где отклонения параметров систем — результат аудита, а процесс аудиторской проверки будет сводиться к сравнению фактического состояния отчетности и дел в кооперативе с их эталон-моделями. Разница между параметрами фактических систем и «эталон — систем» — и есть, собственно, результат аудита, который будет зафиксирован в аудиторском заключении СПК «Тепличный».
Допустим, что идеальная модель «эталон — модель» отчетности предприятия — это такая отчетность, каждый показатель которой сформирован таким образом, что одновременно отвечает следующим критериям и требованиям к бухгалтерскому учету в таблице 8 и 9.
Таблица 8. Перечень критериев надежности средств контроля.
Оригинальное название критерия. | Русский перевод названия критерия. | Пояснения (определение). |
Existence. | Критерий существования. | Данное средство контроля существует на предприятии. |
Effectiveness. | Критерий эффективности. | Установленное на предприятие средство контроля эффективно с учетом специфики данного предприятия. |
Continuity. | Критерий непрерывности. | Средство контроля действует непрерывно. |
Таблица 9. Перечень критериев достоверности показателей финансовой отчетности
Оригинальное название критерия. | Русский перевод названия критерия. | Пояснения (определения). | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету. |
Existence. | Критерий существования. | Все активы и пассивы экономического субъекта, отраженные в балансе действительно существуют на отчетную дату. | Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации Подтверждение результатами инвентаризации активов и обязательств статей бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год. |
Occurrence. | Критерий возникновения. | В бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражены результаты хозяйственных операций, фактически имевших место в отчетном периоде. | Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности Отнесение в учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. |
Rights & Obligations. | Критерий прав и обязательств. | Все активы, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях, а пассивы характеризуют реальные обязательства экономического субъекта на отчетную дату. | Отражение в учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц или собственников организации, находящегося у данной организации Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. |
Completeness. | Критерий полноты. | В бухгалтерской отчетности экономического субъекта отражены все активы, все пассивы и хозяйственные операции, которые должны быть отражены. | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. |
Valuation. | Критерий оценки. | Все элементы бухгалтерской отчетности экономического субъекта приведены в оценке, соответствующей требованиям нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет. | Соблюдение правил оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности, установленных соответствующими ПБУ Ведение раздельного учета текущих расходов на производство продукции и капитальные вложения Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации — в рублях. |
Measurements. | Критерий точности. | Все хозяйственные операции экономического субъекта зафиксированы в точном суммовом выражении и в надлежащем периоде. | Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день месяца. |
Presentatio n & Disclosure. | Критерий представления и раскрытия. | Информация, отраженная в бухгалтерской отчетности экономического субъекта, надлежащим образом классифицирована, описана и раскрыта. | Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета Последовательное применение принятой организацией учетной политики от одного отчетного года к другому Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации Сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало отчетного периода и за период, предшествующий отчетному Недопущение в бухгалтерской отчетности зачета между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков Отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и в отчете о прибылях и убытках Раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках существенных отступлений от установленных правил вместе с указанием их причин и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, на отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении Отражение в бухгалтерской отчетности за отчетный год существенного события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного его характера. |
Существование при формировании отчетности данных критериев и соответствие данным критериям отчетности обеспечивает правильная учетная политика и неукоснительное следование (в идеале), ибо данные универсальные подкритерии есть не что иное, как зеркальное отражение общеизвестных бухгалтерских принципов, но обличенных в более понятную и четкую для аудитора форм.
Предложенные тесты средств контроля по сегменту и по существу «операции производства» предложим в таблице 10 и 11.
Таблица 10. Тесты средств контроля по сегменту «операции производства».
Критерий существования. | Критерий непрерывности. | Критерий эффективности. | |
Название средства контроля | Результат исследования. | ||
1. Распорядительные надписи на документах уполномоченных лиц. | На документах, которыми оформляется выявленный брак, отсутствуют подписи материально-ответственных лиц и руководителя организации. | Отсутствует. | Низкая. |
2. Внутренние и внешние сверки. | Выборочно, один раз в год проверяется соответствие данных первичных документов на отпуск материалов и данных производственных отчетов. | Отсутствует. | Низкая. |
3. Взаимоувязка показателей данных аналитического и синтетического учета. | Данные аналитического и синтетического учета сверяются ежеквартально. | Отсутствует. | Низкая, велика вероятность искажения помесячных данных. |
4. Проверка правильности осуществления документооборота, в т. ч. сплошная нумерация создаваемых документов, регистрация документов в специальных журналах, брошюровка документов, проверка порядка их хранения и архивирования. | Документы предварительно не номеруются, их регистрация производится в момент выписки. | Отсутствует. | Низкая, велика вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных документов. |
5. Плановые и внезапные инвентаризации. | Проводятся только плановые 1 раз в конце года. | Отсутствует. | Средняя. |
6. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам экономического субъекта. | Помещения, используемые под склады хранения готовой продукции и материалов, не оборудованы сигнализацией. | Отсутствует. | Средняя. |
7. Реализация мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бухгалтерского учета. | В используемой на предприятии информационной системе отсутствует система паролей при входе в программный модуль «Затраты». | Отсутствует. | Низкая. |
8. Исследование динамики хозяйственных показателей, сравнительный анализ фактических показателей с плановыми и нормативными показателями хозяйственной деятельности, выявление причин существенных искажений. | Исполнения смет общепроизводственных и общехозяйственных расходов контролируется ежеквартально. | Отсутствует. | Средняя. |
Таблица 11. Тесты по существу «операции производства».
Название теста. | Выполнил. | Ссылки. |
1. Тест «Существование и возникновение». | ||
1.1. Подтвердить, что все записи учетных регистрах по включению расходов в издержки производства подтверждены документально. | ||
1.2. Подтвердить, что остатки незавершенного производства и готовой продукции отраженные в бухгалтерской отчетности, реально существуют и подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации. | ||
1.3. Подтвердить, что все включенные в издержки производства расходы реальны и законны. | ||
1.4. Подтвердить, что включенные в издержки производства затраты на оплату труда и отчисления в фонды страхования обоснованы и реальны. | ||
2. Тест «Права и обязательства». | ||
2.1. Подтвердить, что характер производства соответствует уставным целям деятельности экономического субъекта. | ||
2.2. Подтвердить соблюдение так называемого принципа «производственной направленности затрат». | ||
2.3. Подтвердить, что в себестоимость включаются только обоснованные виды расходов. | ||
2.4. Подтвердить, что затраты, включаемые в себестоимость, относятся к деятельности самого предприятия. | ||
2.5. Подтвердить, что положения учетной политики, касающиеся учета и оценки процесса производственного потребления элементов производства, незавершенного производства и готовой продукции, соответствуют требованиям нормативных актов. | ||
2.6. Подтвердить, что номенклатура, количество и качество выпускаемой продукции санкционированы уполномоченными лицами экономического субъекта. | ||
2.7. Подтвердить, что расход материалов обоснован, санкционирован и соответствует целям и характеру производственной деятельности. | ||
2.8. Подтвердить, что начисление заработной платы осуществляется с учетом требований нормативных актов (в частности, необходимо проверить правильность оформления трудовых отношений, обоснованность применения коэффициентов и надбавок к заработной плате, эффективность действующей системы материального поощрения). | ||
2.9. Подтвердить, что в себестоимость включены только те виды налогов и сборов, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения. | ||
2.10. Подтвердить, что не допускаются противоречащие установленному нормативными актами порядку случаи включения в себестоимость готовой продукции НДС по приобретенным ценностям. | ||
3. Тест «Полнота». | ||
3.1. Подтвердить, что в издержки отчетного периода и себестоимость изготовленной продукции и включены все затраты, связанные с производством. | ||
3.2. Подтвердить, что в составе издержек производства в полном объеме отражены амортизационные отчисления по нематериальным активам и основным средствам. | ||
3.3. Подтвердить, что в составе издержек производства в полном объеме отражена стоимость всех отпущенных и израсходованных в производстве материалов. | ||
3.4. Подтвердить, что в составе издержек производства в полном объеме отражены все затраты, начисленные на оплату труда и соответствующие отчисления на обязательное страхование и обеспечение. | ||
3.5. Подтвердить, что в отчетности полностью отражены объемы незавершенного производства и готовой продукции. | ||
3.6. Подтвердить, что при ведении бухгалтерского учета и подготовки отчетности соблюден учетный принцип непротиворечивости информации — сальдо и обороты по счетам синтетического учета совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета и в полном объеме перенесены в сводные регистры бухгалтерского учета и отчетность. | ||
4. Тест «Оценка». | ||
4.1. Подтвердить, что стоимость материальных ценностей, израсходованных в производстве, включается в затраты в оценке, предусмотренной в учетной политики. | ||
4.2. Подтвердить, что стоимость ГСМ включается в себестоимость продукции обоснованно и по установленным нормам (особое внимание следует обратить на наличие оправдательных документов, с указанием стоимости ГСМ). | ||
4.3. Подтвердить, что сумма амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов связаны с производством. | ||
4.4. Подтвердить, что в издержки производства включаются отчисления на образование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с нормативными актами и учетной политикой. | ||
4.5. Подтвердить, что суммы затрат на оплату труда, включенные в издержки производства, обоснованы и правильно исчислены. | ||
4.6. Подтвердить, что в издержки производства включены правильно исчисленные суммы налогов, подлежащих отнесению на себестоимость. | ||
4.7. Подтвердить, что порядок списания общехозяйственных затрат соответствует принятой учетной политике. | ||
4.8. Подтвердить, что себестоимость готовой продукции калькулируется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости, а если их нет — в соответствии с принятой учетной политикой. | ||
4.9. Подтвердить, что незавершенное производство оценивается в соответствии с принятой учетной политикой. | ||
5. Тест «Точность». | ||
5.1. Подтвердить, что при подготовке оправдательных документов, составлении первичных документов, осуществлении записей в регистрах бухгалтерского учета, переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей. | ||
5.2. Подтвердить, что все расчеты произведены с арифметической точностью. В частности, расчеты сумм амортизационных отчислений, стоимости материалов, расходов на оплату труда, налогов, включаемых в себестоимость. | ||
5.3. Подтвердить, что в себестоимость включены затраты в том периоде, в котором они имели место. | ||
6. Тест «Представление и раскрытие». | ||
6.1. Подтвердить, что система аналитического учета затрат на производство позволяет получать информацию в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, сверхнормативных расходов. | ||
6.2. Подтвердить, что затраты правильно классифицированы в качестве текущих, и не допущено включение в издержки производства затрат капитального характера. | ||
6.3. Подтвердить, что затраты правильно распределены на прямые и косвенные. |
Преимущество такого подхода заключается в том, что данные критерии являются универсальными для любых форм отчетности любых предприятий. Независимо от национальных стандартов бухгалтерского учета, формы собственности и вида предприятия, варианта учетной политики, индивидуального плана счетов, степени автоматизации предприятия, вида и типа программного бухгалтерского обеспечения. Поэтому предлагаем ввести данные тесты контроля в СПК «Тепличный».
Так, в соответствии с пунктом 05 ISA «Audit Evidence» при получении аудиторских доказательств относительно надежности средств контроля аудитор должен использовать критерии, представленные в таблице 8.
Таким образом, при написании программы проверки СПК «Тепличный» аудитор должен составить тесты контроля таким образом, чтобы проверить каждую процедуру контроля на соответствие указанным выше критериям.
На сегодняшний момент, исходя из требований российского законодательства, реализация заявленного подхода может быть представлена методикой аудита определенных сегментов аудита, например сегмента «Операции производства» (таблицы 10−11).
Как говорилось ранее, концепция «адекватности эталон-системе» ставит перед аудиторами задачу подтверждения экономической устойчивости развития проверяемого экономического субъекта.
Поэтому следующая модель — «эталон-модель» экономической устойчивости.
Под проверкой экономической устойчивости экономического субъекта мы понимаем оценку:
производственного потенциала;
наличия оборотных средств на его обслуживание.
Производственный потенциал предприятия является системой, состоящей из множества элементов, выполняющих различные функции в процессе выпуска продукции. Поэтому ему присущи черты, свойственные любой системе:
целостность; сложность;
взаимозаменяемость, альтернативность его элементов;
взаимосвязь и взаимодействие его элементов;
способность к восприятию в качестве элементов новейших технологий;
гибкость;
мощность.
Гибкость производственного потенциала свидетельствует о возможной переориентации производственной системы на выпуск новой продукции, использование других видов материалов и т. д. без коренного изменения ее материально-технической базы. Требования к повышению гибкости производственного потенциала обуславливаются усилением нестабильности рыночной обстановки, возрастанием колебаний объема и структуры спроса, резким ускорением развития новых технологий в промышленности.
То есть гибкость связывается главным образом с расширением номенклатуры производимой продукции и потому определяется в основном возможностью и быстротой переналадки оборудования, рамками изменения технологического оснащения производства.
Однако реальные условия функционирования предприятия значительно шире. Так, по мере сужения сырьевой базы все больше используются обедненные источники и искусственные материалы; изменяется экономический фон деятельности производственного потенциала, в котором наибольшее влияние на него оказывают объем и структура потребительского спроса.
Повышение гибкости производственного потенциала прежде всего заключается в поиске наиболее оптимального сочетания (соединения) всех его элементов. Вместе с тем целостные характеристики производственного потенциала предприятия как системы предопределяют стратегию поведения его элементов при повышении гибкости. Она состоит в том, что производственный потенциал может обладать какой-то гибкостью в том случае, если гибкостью обладает и каждый из его элементов, поскольку изготовление любого вида продукции требует участия всех элементов потенциала. Отсутствие же гибкости у какого-либо элемента потенциала означает его исключение из процесса выпуска нового вида продукции и, следовательно, прерывание производственного процесса. В связи с этим повышение гибкости производственного потенциала связано с повышением гибкости каждого из его элементов, так как в этом случае увеличивается количество вариантов состояния всей системы.
Таким образом, гибкость производственного потенциала промышленного предприятия определяется мобильностью структуры потенциала и гибкостью его элементов.
Существует несколько подходов к оценке промышленного потенциала: количественный и стоимостной. Предложим использовать стоимостной подход, т. к. сопоставимость показателей потенциала в денежной оценке во времени и пространстве позволяет выявить динамику и структуру производственных потенциалов предприятий и территориальных образований, различия и тенденции их дифференциации по этому показателю, а также по эффективности использования производственного потенциала. В этом случае сумма стоимостей элементов будет характеризовать величину всего производственного потенциала предприятия. Таким образом, определение величины потенциала связано, прежде всего, с оценкой стоимости его элементов.
Как видно, оперирование понятием «производственный потенциал» позволит действительно оценить эффективность деятельности СПК «Тепличный», так как совершенствование структуры производственного потенциала предприятия в конечном итоге означает экономию живого и овеществленного труда, энергетических и финансовых ресурсов, поскольку с помощью меньшего его количества (элементов потенциала), но лучшего качества можно будет удовлетворить большую по объему потребность. Однако достижение этой цели возможно только при повышении качества производственного потенциала и каждого из его элементов.
Поэтому аудитор должен определять (оценивать) производственный потенциал, а вернее его гибкость, т. е. способность проверяемого экономического субъекта не просто продолжать свою деятельность, а работать максимально эффективно в меняющихся условиях рынка.