Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную вещественную форму, изнашиваются, перенося свою стоимость на расходы торговой организации.

Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашивание частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений, а так же под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и других. В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть, связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. Моральный износ определяет следующие факторы: новшества в производстве или обновлении оборудования, совершенствование технологического прогресса — при новой технологии невозможно использовать действующие машины и оборудование; обновление и изменение номенклатуры выпускаемой продукции; сокращение спроса на отдельные товары, требующие от субъекта сокращения количества машин и оборудования для производства этих товаров; изменения в занятости рабочей силы, квалификации персонала, географии размещения производства, которые могут потребовать уменьшения производства и количества используемых машин и оборудования.

Во всех случаях объекты основных средств сохраняют первоначальную форму, хотя стоимость их снижается на сумму фактического износа.

Стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы называется амортизацией.

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении недвижимости, зданий, оборудования как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления производятся по нормам, и признаются за каждый отчетный период как расход.

Норма — отношение годовой суммы амортизационных отчислений к среднегодовой стоимости основных средств.

Начисление амортизации согласно МСФОIAS 16, производится, по тем основным средствам, по которым можно определить срок их полезного использования.

По тем основным средствам, по которым трудно определить срок полезного пользования необходимо ежегодно проводить тестирование на обесценивание, проводимое лицензированным оценщиком.

Если организация приобрела крупные запасные части или резервное оборудование, которые предполагается использовать в течение более одного периода, то их следует учитывать как основные средства.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация начисляется в целы тенге.

По полностью амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект полностью амортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими требованиями:

ь амортизированная стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

ь используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;

ь амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включены в балансовую стоимость другого актива.

При начислении амортизации основных средств рекомендовано использовать следующие методы:

• 1. Равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• 2. Списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);
• 3. Ускоренного списания:
  • · уменьшающегося остатка;
  • · списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

Согласно МСФОIAS 16 данные методы амортизации должны постоянно пересматриваться и, если они в полной мере не отражают ожидаемых выгод от использования активов, то должны изменяться. Изменения в перемене метода амортизации должны учитываться перспективно.

С целью начисления налоговой амортизации (статья 120 НК РК), объекты основных средств группируются в следующие налоговые группы:

• 1. Здания, сооружения, за исключением нефтяных, казовых скважин и передаточных устройств, предельная норма 10%;
• 2. Машины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегаздобычи, а так же компьютеров и оборудования для обработки информации, предельная норма 25%.
• 3. Компьютеры и оборудование для обработки информации, предельная норма 40%.
• 4. Фиксированные активы, не включенные в другие группы, в том числе нефтяные, газовые скважины, передаточные устройства, машины и оборудование нефтегаздобычи, предельная норма 15%.

Амортизация основных средств начисляется по всем видам, за исключением земли, музейных ценностей, памятников архитектуры и искусства, автомобильных дорог, тротуаров, бульваров, скверов общего пользования, незавершенного капитального строительства, объектов относящихся к фильмофонду, государственные эталоны единиц величины Республики Казахстан, основных средств, величина которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с Налоговым Кодексом, фиксированных активов введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Сумма износа по полностью амортизированным средствам не начисляется.

При начислении амортизации (обесценения) основных средств используются производственные счета подраздела 8410 «Накладные расходы», счет 8415 «Амортизация основных средств».

При начислении износа (обесценения):

Дебет 8415 «Амортизация и обесценения основных средств»,.

Кредит 2420 «Амортизация основных средств», 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Износ основных средств общехозяйственного назначения и коммерческих структур учитывается на счете 7210 «Административные расходы».

При начислении износа:

Дебет 7210 «Административные расходы».

Кредит 2420 «Амортизация основных средств»;

Дебет 7422 «Расходы от обесценения основных средств»;

Кредит 2430 «Убыток от обесценения основных средств».

По основным средствам, предназначенным для хранения товаров в местах их реализации износ отражается на счете 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».

При начислении износа:

Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции оказанию услуг»,.

Кредит 2420 «Амортизация основных средств»,.

Дебет 7422 «Расходы от обесценения основных средств»,.

Кредит 2430 «Убыток от обесценения основных средств».