Учет затрат на ремонт основных средств на ООО «Химчистка «Золушка»

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя из-за поломок и др. Для поддержания основных средств в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок и др. необходимо периодически осуществлять их восстановление.

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта — к текущим расходам.

Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный.

К работам по текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и перекрытий и т. п. Он проводится с большей периодичностью по времени.

Сдача объекта основных средств в ремонт оформляется соответствующим актом.

Ремонт основных средств проводится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и др.

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Приемка объектов после окончания капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3).

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций). В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в статейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряд — заказы в трех экземплярах. Первый экземпляр наряд — заказа передается цехупроизводителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряд — заказа выписывают документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут быть отнесены прямо на счета издержек производства и обращения (счет 20 «Основные производства» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

В бухгалтерском учете организация может по — разному отразить затраты на ремонт. Способ же учета зависит от структуры основных средств, сложности ремонта и периодичности его проведения.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно на предприятиях с сезонным производством. Это делается для того, чтобы затраты по ремонту можно было равномерно распределять на себестоимость.

Чаще всего такой метод используется организациями тяжелой промышленности со сложной структурой основных средств и большими объемами ремонтных работ.

Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет «Ремонтный фонд» по пассивному счету 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, предварительно отражают, как правило, на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражают по статье «Незавершенное производство».

Если же организация ремонтирует свои основные средства редко, а затраты на его проведение несущественны, создавать ремонтный фонд нет необходимости. В этом случае затраты на ремонт включаются непосредственно в себестоимость. К таким организациям относится и ООО «Химчистка «Золушка».

Так, в январе 2013 г. на ООО «Химчичтка «Золушка» по договору, заключенному со строительной организацией, произведен ремонт производственного оборудования. Стоимость ремонта согласно акта выполненных работ составила 108 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). ООО «Химчичтка «Золушка» в соответствии со своей учетной политикой отражает расходы на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов. Произведенные расходы списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» равномерно в течение года, в котором был произведен ремонт. В рассматриваемой ситуации организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС по ремонтным работам в размере 18 000 руб. в январе. В учете организации были сделаны проводки (таблица 4).

Таблица 4 «Корреспонденция счетов по ремонту основного средства».

Затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта и других расходов.

Фактические затраты по законченному ремонту основных средств, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В организации имеются вспомогательные производства, поэтому для учета таких затрат применяются счет 23 «Вспомогательные производства».

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществленные силами сторонних организаций, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Под модернизацией, или реконструкцией подразумеваются работы, приводящие к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств.

Модернизация машин и оборудования обычно представляет собой замену отдельных частей машин и оборудования и их оснащение новыми механизмами.

К реконструкции относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико — экономического уровня и направленное на увеличение производственных мощностей, улучшение качества и изменение номенклатуры продукции.

Модернизация (реконструкция) объектов основных средств может производиться силами самой организации и/или силами сторонних организаций.

При реконструкции отдельных объектов основных средств (зданий и сооружений), выполняемых в рамках капитального строительства, строительно — монтажные работы могут выполняться хозяйственным или подрядным способом в порядке аналогичном строительству новых объектов основных средств.

Так как затраты на модернизацию и реконструкцию относятся к капитальным расходам, то они не могут быть отнесены на расходы на производство, а относятся на увеличение первоначальной стоимости модернизируемых (реконструируемых) объектов или списываться за счет собственных средств организации.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.). Если не происходит улучшения (повышения) ранее принятых нормативных показателей функционирования объектов основных средств, то затраты на их модернизацию и реконструкцию списываются за счет собственных средств организации.

В случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования этого объекта.

Приемка реконструированных и модернизированных объектов основных средств, увеличивающих первоначальную стоимость в результате реконструкции или модернизации, оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме №ОС — 3.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

В акте №ОС-3 записывается инвентарный номер, начинающийся с года принятой к учету реконструкции. Таким образом, при вносе информации в базу данных формируется новая строка, обозначающая дополнительную стоимость в связи с модернизацией к ранее имевшемуся в учете объекту основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 затраты по модернизации и реконструкции объекта должны включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств.

На основании акта №ОС-3 производятся соответствующие записи в прежней инвентарной карточке по форме №ОС-6, в которой объект основных средств был учтен. Если отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка с отражением показателей, характеризующих реконструированный объект.

Учет затрат, связанных с модернизацией (реконструкцией) объектов основных средств, приводящих к улучшению первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта, ведется в порядке, установленном для учета фактических затрат при сооружении или изготовлении объектов основных средств.

Фактические затраты на модернизацию (реконструкцию) объектов основных средств предварительно отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и счетами по учету материальнопроизводственных запасов (счет 10 «Материалы» и др.).

Изменение первоначальной стоимости основного средства при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается в учете записью:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 6 «Машины и оборудование».

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на соответствующую сумму.

Затраты на модернизацию объекта основных средств, не улучшающие ранее принятые нормативные показатели функционирования объекта списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Основные средства могут списываться при выявлении недостач в результате проведения инвентаризации. Этот вопрос будет рассмотрен в следующем разделе данной главы.