Учет оплаты труда

Синтетический и аналитический учет оплаты труда

Оплата труда как элемент издержек производства и обращения относится на соответствующие счета бухгалтерского учета с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

• · на дебет счета 20 — для производственных рабочих основных цехов;
• · на дебет счета 23 — для рабочих вспомогательных производств;
• · на дебет счета 25 — для общецехового персонала;
• · на дебет счета 26 — для общезаводского персонала;
• · на дебет счета 44 — для персонала торговли (коммерции).

Суммы заработной платы по указанным счетам распределяются ежемесячно на основании первичных документов (нарядов, расчетов и платежных ведомостей, лицевых счетов, ордеров и т. п.).

Причитающийся заработок показывается в этих документах по структурным подразделениям, службам и видам выплат.

Поэтому указанные документы выполняют двойную роль:

• · по ним рассчитываются с работниками;
• · они являются формой аналитического учета.

По документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату, составляется машинограмма — ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат, т. е. по отдельным счетам бухгалтерского учета.

В зависимости от варианта учетной политики начисление оплаты отпусков может проводиться двумя способами:

1. Созданием резерва отпусков, включая платежи на социальное страхование, если они носят неравномерный характер в течение года.

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др., кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

• · начисление сумм отпускных за счет резерва дебет сч. 96 и кредит сч. 70;
• · начисление единого социального налога дебет сч. 96 и кредит сч. 69;
• · удержания из сумм отпускных дебет сч. 70 и кредит сч. 68, 69, 76, 73;
• · выплата отпускных через кассу дебет счета 70 и кредит счета 50.
• 2. Резервирование средств на оплату отпускных работникам организации обеспечивает равномерность включения средств по месяцам отчетного года в себестоимость выпуска продукции.

До окончания отчетного года (в конце декабря) бухгалтерия контролирует правильность образованного резерва на оплату отпусков.

Прямым отнесением затрат на счета учета:

· дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 44 и др., кредит счета 70.

Заработная плата, не выданная работнику в установленное графиком время, депонируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

В отдельных случаях заработная плата может начисляться за счет других источников, например:

• · по капитальным работам дебет счета 08 и кредит счета 70;
• · сбыту продукции дебет счета 44 и кредит счета 70;
• · начислению дивидендов дебет счета 75 и кредит счета 70.

Учитывая специфику удержаний из заработной платы, аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого сотрудника (штатного, нештатного, совместителя).

В течение года в лицевых счетах отражаются суммы начисленной заработной платы, надбавки и доплаты, единовременные выплаты, пособия по листам временной нетрудоспособности и другие выплаты с указанием всех удержаний и сумм к выдаче. По окончании каждого отчетного года лицевые счета сдаются на хранение в архив.

В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной заработной платы удерживают налог на доходы физических лиц, суммы по исполнительным листам судебных органов, по заявлению работников (на определенные цели) и в других случаях.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц установлен ст. 225 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в ст. 217 НК РФ. При определении налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, применяются налоговые вычеты, порядок и размеры которых определены ст. 218 НК РФ.

Порядок удержания алиментов по исполнительным листам определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• · 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на доходы физических лиц;
• · 28 «Брак в производстве» — на суммы удержаний с виновников брака;
• · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;
• · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Таблица 1 — Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат.