Правила оценки статей бухгалтерской отчетности

Одним условий выполнения требований, которые предъявляются к бухгалтерской отчетности, является соблюдение правил оценки её статей. Поскольку основным источником информации об имущественном и финансовом положении организации является бухгалтерский баланс, наиболее актуальным представляется рассмотрение правил оценки именно балансовых статей, которые будут представлены ниже.

К незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные вложения и затраты.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по сумме фактических затрат.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

• — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• — финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (Дебет 91 кредит 58 или дебет 58 кредит 91).

Финансовые вложения второй группы подлежат отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить финансовые результаты коммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом в бухгалтерском учете записи не производятся. Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях её деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равные разницы между их стоимостью при которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении её уменьшения;
• — на отчетную дату отсутствует свидетельство того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае выявления устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка под обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличие признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Объект финансовых вложений (кроме займов), неоплаченные полностью показывается в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору соотнесения непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам по их приобретениям, сооружениям и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

• — линейным;
• — способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);
• — способом уменьшаемого остатка;
• — способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Не начисляется амортизация по следующим основным средствам:

Земельным участкам и объектам природопользования;

— музейным предметам и коллекциям. Начисление амортизации приостанавливается на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает один год. если основные средства переведены на консервацию на срок более 3-х месяцев.

Перечисленные объекты основных средств отражаются в балансе по первоначальной стоимости. Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не боле 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или иного пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде, при этом используются первые три способа которые указаны выше. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Начисление амортизации НМА приостанавливается в случае консервации организации. По НМА некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражается в бухгалтерском учете путем уменьшения её первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как прочие доходы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара и другие материальные ресурсы отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактический себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить по одному из следующих методов оценки запасов:

• — себестоимости единицы запасов;
• — средней себестоимости;
• — себестоимости первых по времени приобретений.

Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо показывается по прямым статьям затрат.

Товары в организациях занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. При продаже или отпуске товаров их стоимость разрешается списывать с применением методов оценки, относящихся к материальным ресурсам.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной ценой. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи, которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Он образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по следующим расходам:

• — фактической или нормативной производственной себестоимости;
• — прямым статьям затрат;
• — стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

В составе собственного капитала организации учитываются уставной (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей организации.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно. Как добавочный капитал в балансе отражаются:

• — сумма дооценки основных средств;
• — эмиссионный доход;
• — курсовые разницы при внесении в уставный капитал валютных ценностей;
• — сумма целевого финансирования, использованная на финансирование капитальных вложений в некоммерческих организациях.

Отдельно в балансе отражается резервный капитал, созданный в соответствии с законодательством РФ для покрытия убытков организации, для погашения облигаций и выкупа собственных акций.

Общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервный капитал в соответствии с положениями своего устава. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода организация может создавать резервы предстоящих расходов. В балансе отдельной статьей отражаются остатки резервов, переходящие на следующий год. Организация может зарезервировать средства на следующие расходы:

• — ремонт основных средств;
• — выплату отпускных работникам;
• — выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• — выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• — гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие цели.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые расходы. Создание и использование резервов предполагается в течение отчетного года. В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов. При этом излишне начисленные суммы резервов сторнируются.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнируются.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Отражаемые в отчетности суммы дебиторской и кредиторской задолженностей должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны.

Размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем. Если цена в договоре не предусмотрена и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины дебиторской задолженности принимается цена, по которой организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции. При продаже продукции или товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность отражается с учетом начисленных процентов.

Сумма дебиторской задолженности по товарообменным договорам отражается в учете исходя из стоимости товаров полученных организацией в обмен. При этом стоимость таких товаров устанавливает исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров. На размер дебиторской задолженности влияют курсовые разницы. При этом дебиторская задолженность может как увеличиваться, так и уменьшаться.

По полученным кредитам и займам задолженность отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Дебиторская и кредиторская задолженности в иностранной валюте отражаются в отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. При составлении отчетности предприятие может выявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной соответствующими гарантиями. По такой задолженности могут создаваться резервы по сомнительным долгам. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированиям задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций. Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к следующим отчетным периодам, отражается в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому относятся. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль, то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли к уплате налогов и иных аналогичных платежей.