Бюджетное планирование. 
Учет затрат на производство в предприятии ЗАО «Вектор»

Бюджетное планирование. Функции бюджета

Планирование является средством достижения целей. В современных условиях планирование становится центральным звеном управления. Рынок не отвергает планирование. Наоборот, в конкурентной борьбе выходить на рынок со своей продукцией без заранее продуманного плана невозможно.

В западной практике, говоря о финансовых планах, обычно оперируют словом «бюджет». Бюджет — финансовый документ, отражающий серию спланированных событий, которые свершатся в будущем, т. е. прогноз будущих финансовых операций.

План — это результат планирования как процедуры отбора долгои краткосрочных целевых ориентиров, а также формулирования тактических и стратегических планов по достижению этих ориентиров.

Система бюджетов позволяет руководителю заранее оценить эффективность управленческих решений, оптимальным образом распределить ресурсы между подразделениями, наметить пути развития персонала и избежать кризисной ситуации. Наряду с понятием «разработка бюджетов на многих отечественных предприятиях используется термин «бюджетирование» или бюджетное планирование.

Таким образом, бюджетное планирование — это непрерывный циклический процесс формирования бюджетов, направленный на приведение в соответствие возможностей организации условиям рынка и контроля за их выполнением.

Внедрение бюджетирования дает возможность создать целостную и эффективную систему управления. При этом правильно сформированная система бюджетирования должна помогать не только решать задачи оперативного управления, но и достигать стратегических целей, которые составит руководство организации.

Целями бюджетного планирования являются:

• 1. Планирование и контроль. Бюджет является воплощением долгосрочного плана в текущем периоде. Контроль за результатами финансово-хозяйственной деятельности предприятия осуществляется путем сопоставления плановых и фактических результатов деятельности и последующим их детальным анализом причин отклонений.
• 2. Распределение ответственности — делегирование ответственности за понесенные издержки, полученные доходы и прибыль.
• 3. Оптимизация. Бюджет обеспечивает наилучшее использование ограниченных ресурсов.
• 4. Мотивация персонала. Бюджет предоставляет сотрудникам информацию о намеченных целях в количественном выражении и обеспечивает возможность оценить эффективность их работы.

Частными целями бюджетирования можно считать.

• — максимизация выручки (дохода);
• — минимизация затрат;
• — удержание и расширение рынка сбыта;
• — достижение и поддержание определённых темпов роста экономических показателей организации;
• — технологическое лидерство в отрасли;
• — создание определённого имиджа организации и др.

Бюджетирование выполняет следующие основные функции:

Функция планирования. Исходя из стратегических целей предприятия, система бюджетирования решает задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Формируется количественная определенность выбранным перспективам развития предприятия, все затраты и результаты приобретают денежное выражение.

Функция информирования. Формирует основу управленческого учёта. Позволяет получать точную информацию: по подразделениям, видам продукции и т. п. Также позволяет сравнивать намеченные цели с действительными результатами работы предприятия.

Функция контроля. Бюджет представляет собой набор показателей (критериев) которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Также, бюджетное планирование позволяет выявить отклонения от плановых показателей и скорректировать действия.

Просчет различных вариантов бюджета. Тесно связан с принятием управленческих решений и выбором лучшей производственной программы деятельности предприятия. Она позволяет ясно представить взаимосвязь принимаемых решений и целевых показателей, оценить их совокупное влияние и вклад каждого решения в конечный результат, выявить решения нарушающие гармонию производственно-хозяйственной деятельности.

Анализ исполнения бюджета. Выявленные отклонения важно изучить и соотнести с центрами финансовой ответственности. Анализ исполнения бюджетов может осуществляться на разных уровнях, в зависимости от сроков и решаемых на каждом уровне разных задач, что определяет степень сложности реализации методов анализа. Анализ исполнения бюджетов способствует принятию обоснованных корректирующих решений.

Бюджеты должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости для установления объективности затрат по достижению поставленных целей.

Важнейшей предпосылкой эффективности функционирование какого-либо экономического инструмента, в том числе и бюджетирования, есть разработка научно обоснованных принципов, их внедрение и использование в практической деятельности. Важнейшими среди таких принципов есть:

• — принцип полноты состоит в потому, что разработка бюджета должна охватывать все стороны деятельности и все подразделения предприятия. На предприятии могут разрабатываться разные виды бюджетов. В зависимости от объекта охвата это могут быть общий (сводный) бюджет предприятия и функциональные бюджеты отдельных его подразделений. Кроме того, в зависимости от периода бюджетирования выделяют стратегические (несколько лет), тактические (квартал — год) и оперативные (до 1 месяца) бюджеты.
• — принцип реальности, который выходит из необходимости приоритета реализации продукции над ее производством и учета ограниченности ресурсов, которые есть в распоряжении предприятия;
• — принцип интегрированности, который предопределяется потребностями тесной взаимосвязи (как горизонтально, так и вертикально) между разными видами и уровнями бюджетов. Выполнение этого принципа означает: при разработке бюджетов низшего уровня (например, бюджеты отдельных подразделений предприятия) обязательно учитываются задачи, предусмотренные бюджетом высшего уровня (бюджет предприятия). Аналогично и во временном плане разработка краткосрочных (текущих) бюджетов осуществляется, базируясь на задачах, предусмотренных более долгосрочными (стратегическими) бюджетами;
• — принцип гибкости, который допускает при разработке и выполнении бюджетов возможность их корректирования при изменении внутренних или внешних условий деятельности предприятия — важным для процесса бюджетирования есть принцип экономичности, поскольку между результатами самого бюджетирования и затратами денег и времени на его осуществление должно быть рациональное соотношение.

Процесс бюджетного планирования состоит из следующих этапов:

Планирование организационной деятельности предприятия и его подразделений;

Суммирование коллективных проектных предложений;

Разработка проекта бюджета;

Просчет варианта плана и внесение коррективов;

Окончательное планирование.

Практическая часть

Учет затрат на производство рассматривается на примере ЗАО «Вектор». Предприятие вырабатывает два изделия: А и Б. Основное производство включает механосборочный цех № 1, выпускающий изделия, А и Б. Кроме того, паросиловый цех № 2 вырабатывает пар для производственных целей.

Учет затрат и выхода продукции основного производства ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету на счете 20 в течение отчетного периода отражают затрат, а по кредиту оприходуют готовые изделия. В учетной политике предусмотрено исчисление полной себестоимости произведенных изделий. Организация в учетной политике предусмотрела учет выпуска готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 отражают фактическую, а по кредиту — плановую себестоимость продукции.

Фактическую произведенную себестоимость продукции списывают в дебет счета 40 с кредита счета 20 «Основное производство» .

Плановую себестоимость продукции относят на кредит счета 40 и дебет счета 43 «Готовая продукция» .

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на первое число месяца определяют отклонения фактической себестоимости продукции от плановой. Эту сумму отклонения списывают бухгалтерской записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

Превышение фактической себестоимости продукции над плановой отражают дополнительной проводкой, а экономию — способом «Красное сторно». Сальдо на отчетную дату счет 40 не имеет.

Полученную электроэнергию от энергосбыта списывают на дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». С кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают стоимость электроэнергии на потребителей услуг. Учет затрат по паросиловому цеху ведется на счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражаются затраты, а по кредиту они списываются на потребителей услуг по фактической себестоимости.

На счете 25 «» Общепроизводственные расходы" предусмотрено два субсчета:

• 1. «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» и субсчет 2 «Общепроизводственные расходы» .
• 2. Административные и управленческие расходы в целом по предприятию учитываются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» .

По кредиту счета 25 затраты распределяют на себестоимость отдельных видов изделий — счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве». Общехозяйственные расходы распределяются на счет 20 «Основное производство». Базой распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в учетной политике предусмотрена основная заработная плата производственных рабочих.

Забракованные изделия учитывают на счете 28 «Брак в производстве». В нашем примере выявлен неисправленный брак, затраты, которого в начале отражают по дебету счета 28 «Брак в производстве», а по кредиту счета 28 их списывают на виновников брака — это расчеты по претензиям поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов, работников, допустивших брак и на затраты производства.

Затраты будущих периодов учитывают на дебете счета 97 «Расходы периодов». Эти затраты произведены в отчетном периоде, но они относятся к будущим отчетным периодам. При наступлении отчетных периодов расходы будущих периодов списывают равными долями на затраты производства.

Учет затрат и выхода продукции по счетам 20, 23, 25, 28 ведется в ведомости учета затрат (ф. № 12). Учет затрат по вышеперечисленным счетам в ведомости учета затрат (ф. № 12) ведется по каждому цеху в разрезе статей затрат за месяц и с начала года.

Учет затрат по административным и управленческим расходам (счет 26), расходов будущих периодов (счет 97) ведется в ведомости общехозяйственных расходов (ф. № 15).

Аналитический учет по каждому изделию ведется в карточках аналитического учета производственных затрат, на основе которых исчисляют фактическую себестоимость продукции по каждому изделию в целом и по статьям затрат.

Синтетический учет затрат и выхода продукции ведется в журнале-ордере № 10, который заполняется на основании данных ведомостей учета затрат (ф. № 12) и ведомости учета общехозяйственных расходов (ф. № 15). В нашей задаче регистром синтетического учета является сводная ведомость затрат на производство. Данные, которые используются для заполнения оборотной ведомости по синтетическим счетам.

В плане за январь 2000 г. предусматривалось изготовить изделий, А — 2500 шт., Б — 2480 шт. по плановой себестоимости за единицу продукции соответственно 120 руб., 103 руб.

Все расчеты в задаче осуществляются в рублях, без копеек.

В конце месяца после заполнения ведомостей (ф. № 12 и ф. № 15) счета учета затрат 20, 23, 25, 26, 28 закрываются следующим образом:

• * закрывают счет 23, субсчет «Паросиловый цех». Для этого все расходы по содержанию и эксплуатации машин и механизмов и общепроизводственные расходы этого цеха списывают на дебет счета 23, субсчет «Паросиловый цех». За тем исчисляют фактическую себестоимость 1 тыс. гкал и списывают затраты с кредита счета 23, субсчет «Паросиловый цех» на потребителей услуг. После списания затрат на потребителей услуг счет 23, субсчет «Паросиловый цех» закрывается и сальдо на конец отчетного месяца не имеет;
• * распределяют расходы на содержание машин и механизмов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 25, 26 и сальдо на конец отчетного периода эти счета не имеют;
• * определяют затраты на неисправимый брак и отражают по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счета 20 «Основное производство», а за тем списывают их по кредиту счета 28 по назначению.

Все операции по закрытию счетов отражают в журнале регистрации хозяйственных операций и регистрах (ф. № 12 и ф. №Г5), определяют фактические затраты по дебету счета 20 «Основное производство», заполняют карточки аналитического учета производственных затрат по каждому виду изделий и счисляют фактическую себестоимость изделия по статьям и в целом на одно изделие. Определяют отклонения на изделия, А и Б и списывают на дебет счета 90 «Продажи». Выявляют финансовый результат от реализации изделий, А и Б в ведомостях учета реализации продукции.

После отражения всех операций в журнале регистрации подсчитывают сумму оборота и на основании регистров (ф. № 12, № 15) заполняют «Сводную ведомость затрат на производство». Данные этой ведомости и баланса на 1 января 200_г. являются основой для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам за январь 200_ г.

Итоги оборотной ведомости сверяют с итогом оборота в журнале регистрации хозяйственных операций.

Баланс АОЗТ «Вектор», 1 января, 200_г.

Расшифровка расходов будущих периодов на 1 января 200_г.

Расшифровка НЗП на 1 января 200_г. руб.

Хозяйственные операции за январь 19__г.

Справка. По данным текущего учета средний процент транспортно-заготовительных расходов за текущий месяц составил — 5%.

Определите сумму транспортно-заготовительных расходов на изготовление изделий, содержание оборудования, цеха и заводоуправления.

Определите сумму дополнительной заработной платы производственных рабочих в размере 10% от начисленной основной заработной платы. Отчисления на социальные нужды производятся по действующим тарифам от суммы основной и дополнительной заработной платы, начисленной по цеху.

Сведения главного энергетика предприятия о потребленной электроэнергии за январь 200_г.полученной от энергосбыта 108 000 кВт/ч, на сумму 21 600 руб. и списанной на потребителей по 0,2 руб., за 1 кВт/ч.

Исчислите себестоимость 1 тыс. г/ кал, оказанных услуг паросилового цеха потребителям и спишите на объекты учета затрат (расчет привести в приложении к задаче) бюджетирование аналитический синтетический учет.

Распределите расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховые и общезаводские расходы (расчет привести в приложении к задаче).

Запишите хозяйственные операции по распределению затрат паросилового цеха, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, цеховых и общезаводских расходов в журнале регистрации хозяйственных операций и в регистры бухгалтерского учета Определите себестоимость неисправимого брака по изделиям, А и Б за январь 200_г.

• 1. По акту № 35 цеха № 1 забраковано 12 изделий, А после второй операции. Расход материала на изделие, А составил 105 руб. Расценка заработной платы на одно изделие по операциям № 1−8 руб., № 2 — 9 руб.
• 2. По акту № 38 цеха № 1 забракованы изделия Б в количестве восьми штук на третьей производственной операции. Расход материала на одно изделие составила 101 руб. Расценка заработной платы на одно изделие по операциям № 1 установлена 6 руб., № 2 — 8 руб. и № 3 — 8 руб.

Расчет себестоимости окончательного неисправленного брака, руб.

Отразите хозяйственные операции по окончательному неисправимому браку за январь 200 г.

Запишите хозяйственные операции по окончательному неисправимому браку в журнале регистрации хозяйственных операций и в регистры бу…