Учет расчетов по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и по налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 — пассивный, счет расчетов. По кредиту счета 68 отражаются начисленные суммы налогов и сборов, причитающиеся к уплате в бюджеты различных уровней, а также начисленные суммы штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов; по дебету счета 68 отражается фактическое перечисление в бюджеты налогов и сборов, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Кредитовое сальдо по счету 68 показывает задолженность организации перед бюджетом по уплате налогов и сборов.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами. Суммы налогов и сборов, подлежащие уплате в бюджеты, определяются по налоговым декларациям (расчетам).

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Начисление налогов и сборов может производиться за счет:

— затрат на производство и расходов на продажу (например, транспортный налог, земельный налог, платежи за пользование природными ресурсами и др.):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

— отражена задолженность по уплате налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, включаемых в установленном порядке в затраты на производство и в расходы на продажу;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

• — финансовых результатов деятельности организации:
  • а) налог на имущество организации учитывается как прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

— отражена задолженность по уплате различных налогов и сборов, подлежащих уплате за счет финансовых результатов организации;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

б) налог _'4ќ_ѕ*µ_на прибыль организации причитающийся к уплате в бюджет, отражается в учете:

Дебет 99 «Прибыли и убытки».

— отражены начисленные в течение отчетного года суммы задолженности по платежам налога на прибыль и платежам по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли;

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

— доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» — начислен налог на доходы физических лиц у источника выплаты Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

— начислен налог на доходы юридических лиц от участия в организациях у источника выплаты.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается в учете следующей записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» — отражены начисленные суммы причитающихся налоговых санкций.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исчисление НДС и его отражение в бухгалтерском учете имеет следующие особенности. Начисление сумм НДС, подлежащих получению от покупателей за проданные им продукцию (товары, работы, услуги), отражается проводкой:

Дебет 90 «Продажи», субсчет.

3 «Налог на добавленную стоимость» — отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, как причитающаяся к уплате организацией в бюджет.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» По проданным основным средствам и прочему имуществу делается запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

— отражена задолженность по уплате НДС, исчисленного от доходов организации, не являющихся доходами от обычных видов деятельности.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость».

Налогоплательщикам предоставлено право уменьшать сумму налога на u1076 добавленную стоимость, начисленную к уплате в бюджет, на сумму налоговых вычетов.

При этом сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам можно предъявить к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

• — приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов;
• — приобретенные товары (работы, услуги) и имущественные права используются в деятельности, облагаемой НДС;
• — имеется счет-фактура с выделенной суммой НДС, оформленный надлежащим образом;
• — товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ.

Налоговый вычет на суммы НДС по приобретению и поставленным на учет ценностям при наступлении перечисленных выше оснований отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» — принята к зачету сумма НДС, относящаяся к материальным ценностям, приобретенным для производственных нужд.

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен;

ным ценностям"Таким образом, суммы НДС, начисленные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на сумму налогового вычета в соответствии с действующим законодательством. Погашение задолженности по налогам и сборам, т. е. фактическое перечисление в бюджеты начисленных сумм налогов и сборов, отражаются в учете следующей записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета — отражено погашение числящейся задолженности по расчетам с бюджетом наличными денежными средствами, перечислением с расчетных счетов, со специальных счетов, за счет полученных кредитов и займов.

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».