Восстановление входного НДС

Есть еще один момент, на котором необходимо заострить внимание читателя. Нужно ли по недостачам товаров в пределах норм естественной убыли восстанавливать сумму «входного» НДС, если ранее сумма налога была принята к вычету. Налоговые органы весьма категоричны: НДС необходимо восстановить, так как данные товары не участвуют в налогооблагаемых операциях, то есть у налогоплательщика не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (приложение 14).

В настоящее время вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, приходящегося на сумму недостачи, на нормативном уровне не урегулирован.

Представители налоговых органов в частных ответах на запросы налогоплательщиков придерживаются такой позиции: суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету.

Если недостача взыскивается с виновных лиц, то суммы НДС также подлежат взысканию с виновных лиц.

Этот вывод работники налоговой службы делают на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

Однако, ряд авторов позицию налоговой службы не считает бесспорной на том основании, что необходимость восстановления НДС при выявлении недостачи товаров, в том числе и в пределах естественной убыли, законодательством не установлена.

По общему правилу суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю товаров, подлежат вычету у покупателя по правилам статьи 172 НК РФ. Получив и оплатив товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, покупатель совершенно правомерно воспользовался своим правом на вычет НДС.

Права на вычет у покупателя нет, если в момент приобретения товаров имеют место случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

• — приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
• — приобретение товаров для их реализации за пределами территории Российской Федерации;
• — приобретение товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с законодательством либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
• — приобретение товаров для их дальнейшей передачи, если такая их передача не признается реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Выбытие товаров в результате потерь при их реализации к вышеперечисленным случаям не относится. Других же случаев и оснований для восстановления сумм НДС налоговое законодательство не содержит.

Поэтому можно сделать вывод, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать «входной» НДС, который приходится на стоимость товарных потерь. Но при этом нужно учитывать, что такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Тогда свою правоту организации придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что известны случаи, когда организации выигрывали иск в аналогичной ситуации.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 23 мая 2003 года по делу №А31−2989/15, встал на сторону организации, сославшись на положения пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Суд посчитал, что организация правомерно предъявила НДС к вычету по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам, которые впоследствии были утрачены.

Суд отказал налоговому органу во взыскании с организации суммы НДС, приходящейся на утраченные (похищенные) товары, так как кроме пункта 2 статьи 171 НК РФ, других ограничений на применение вычетов в законодательстве нет.

На наш взгляд, вопрос восстановления налога является весьма спорным. Согласитесь, ведь если эти товары изначально приобретались налогоплательщиком для дальнейшей реализации, следовательно, он правомерно применил право на вычет. Обязанность по восстановлению налога у налогоплательщика (при условии ранее примененного вычета) возникает только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Как видим, выбытие товаров в результате потерь, к перечисленным операциям не относится. Нет такого требования и в других статьях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, следовательно, налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика восстанавливать сумму «входного» налога.

Обратим внимание читателей на следующее: если налогоплательщик восстановит сумму налога и заплатит ее в бюджет, то организации удастся избежать спора с налоговыми органами в суде по «невосстановленному» НДС. Если организация готова отстоять свою позицию в суде, то восстанавливать НДС в данном случае не обязательно.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Примеры учета и наличия недостач и потерь от порчи Пример 1.

В результате неосторожных действий работника торговой организации ОАО «Империал» было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 5 850 рублей.

• а) Среднемесячный заработок работника — 5 850 рублей. В этом случае организация может взыскать с работника только 5 850 рублей.
• б) Среднемесячный заработок работника — 11 600 рублей.

В этом случае организация может взыскать с работника всю сумму причиненного ущерба — 5 850 рублей.

Пример 2.

В результате неосторожных действий работника было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 20 350 рублей.

Среднемесячный заработок работника — 12 350 рублей.

В этом случае организация может удержать из заработной платы работника только сумму 12 350 рублей.

При взыскании ущерба с работника следует руководствоваться правилами, связанными с ограничением размера удержаний из заработной платы (статья 138 ТК РФ и комментарий к ней).

Пример 3.

Расчет размера причиненного ущерба В апреле 2011 года в ОАО «Империал» выявлена недостача товара (коллекционный чай) в количестве 10 штук по учетной стоимости 1500 руб. за 1 штуку. Цена реализации 2100 (в том числе НДС 350 руб.). Недостача взыскана с продавца Лукашиной А. С.

Отражение данной ситуации на счетах бухгалтерского учета, которую представим в журнале хозяйственных операций в таблице:

Журнал хозяйственных операций.

Аналитический учет расчетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в ведомости аналитического учета ф. № 38-АПК (Приложение 15) в разрезе субсчетов по каждому работнику, где отражаются остатки задолженности на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал-ордер № 9-АПК, записи в который производятся в разрезе субсчетов из ведомости № 38-АПК. Кредитовый оборот по счету 73 записывается в журнале-ордере в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов, а дебетовый — общей суммой.

Итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Пример 4.

По решению администрации торговой организации ОА О «Империал» с работника подлежит удержанию сумма причиненного ущерба в размере 1 200 рублей.

Сумма начисленной заработной платы работника составляет 4 000 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ: (4 000 — 400) х 13% = 468 рублей.

Сумма удержаний в возмещение ущерба: (4000 — 468) х 20% = 706 рублей.

Сумма к выдаче работнику: 4 000 — 468 — 706 = 2 826 рублей.

Остаток суммы к взысканию: 1 200 — 706 = 494 рубля.

В следующем месяце сумма начисленной зарплаты составляет 3 800 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ: (3 800 — 400) х 13% = 442 рубля.

Максимальная сумма, которая может быть удержана: (3 800 — 442) х 20% = 672 рубля.

Так как остаток суммы, подлежащей удержанию 494 рубля, меньше этой суммы, она удерживается полностью.

Сумма к выдаче работнику: 3 800 — 442 — 494 = 2 864 рубля.

Пример 5.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, статьей 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Федеральным законом от 30 июня 2006 года № 90-ФЗ были внесены изменения в статью 139 Трудового кодекса РФ вступившие в силу с 6 октября 2006 года. Изменения касаются, в частности, периода, за который учитывается заработная плата при исчислении среднего заработка.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 6.

Списание недостач товаров на виновное лицо Рассмотрим на конкретных примерах, как взыскивается недостача за счет материально — ответственного лица в организации торговли.

В организации торговли ОАО «Империал» по результатам инвентаризации выявлена недостача товаров учетной стоимостью 14 700 рублей.

По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость товаров взыскивается с материально-ответственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности.

Рыночная стоимость данных товаров — 18 300 рублей. Сумма НДС по недостающим товарам в размере 2 646 рублей ранее принята к вычету.

По соглашению между работником и организацией сумма недостачи удерживается в течение 12 месяцев равными долями путем удержания из заработной платы работника. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов производится по методу начисления.

Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм — за счет виновных лиц.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостающим товарно-материальным ценностям, в данном случае покупным товарам, в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит 41 «Товары» — на сумму учетной стоимости товаров.

Выбытие (списание) покупных товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС.

В связи с этим организация теряет право на вычет суммы НДС, уплаченной поставщику этих товаров в порядке, установленном статьей 171 НК РФ. Следовательно, данную сумму НДС следует восстановить к уплате в бюджет (неоднозначно).

Сумма восстановленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Статьей 238 ТК РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Согласно статье 241 ТК РФ за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 243 ТК РФ установлено, что в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (статья 244 ТК РФ).

В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Пример 7.

При инвентаризации в розничном продовольственном магазине ОАО «Империал», ведущем учет товаров по продажным ценам, выявлена недостача товаров по учетной стоимости 5000 рублей, в том числе торговая наценка — 1000 рублей.

Директор магазина решил взыскать недостачу с материальноответственного лица по рыночным ценам в сумме 5200 рублей.

Виновный работник внес в кассу магазина в погашение задолженности по недостаче 2600 рублей. (В данном примере не рассматривается порядок расчетов с бюджетом по НДС.).

При этом в бухгалтерском учете торговой организации ОАО «Империал» следующим образом отражена данная хозяйственная операция.

Если бы виновное лицо погасило всю сумму задолженности по недостаче (5200 рублей), то вся сумма вышеуказанной разницы (1200 рублей) была бы списана на доходы. Однако была погашена только половина долга, поэтому на доходы списывается такая же доля разницы (50%).

Пример 7.

Нормы естественной убыли За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

На складе оптовой организации ОАО «Империал» макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц — 0,008%. В данном примере норма естественной убыли на складе по макаронным изделиям будет равна:

За первый месяц — 0,03%, за второй месяц- 0,008%, за 8 дней — 0,008% х 8/30 =0,002, таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04%.

При прохождении практики на предприятии ИП «Бриллиант», вместе с бухгалтером, я проводила инвентаризацию кассы:

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делала проводки:

Дебет 50 Кредит 91−1 — на сумму излишка Дебет 94 Кредит 50 — на сумму недостачи Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на кассира Проведя инвентаризацию кассы предприятия недостачи не выявлено, в кассе выявлены излишки в размере 275 рублей. После чего излишки были внесены в кассу.

Так же за время прохождения практики, я ознакомилась с Учетом кассовых средств в 1С «Упрощенка».

Кассовые операции ведутся в таком порядке:

• — оформляются первичные документы по приходу и расходу;
• — первичные документы регистрируются в журнале регистрации;
• — производятся записи в кассовую книгу;

ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре).

Кассовые операции учитываются на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту — суммы, выданные наличными.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и бланки строгой отчетности и ценные бумаги — оплаченные путевки, проездные билеты, марки госпошлины и т. п., учитываемые на активном счете 56 «Денежные документы».

1 раза в месяц проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится комиссией внезапно, комиссия назначается приказом руководителя предприятия. Проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу.

В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия:

Д-т сч. 50 «Касса»,.

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Недостача оформляется несколькими проводками.

Отражается факт недостачи наличных в кассе:

Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,.

К-т сч. 50 «Касса».

Недостача списывается на виновника (кассира):

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,.

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями наличными или удержанием из зарплаты:

Д-т сч. 50, 70,.

К-т сч. 73−3.