Учет амортизации основных средств

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Учетная политика ОАО «ДГК» предполагает определение срока полезного использования объектов основных средств согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ. № 1 [17].

Если объект отсутствует по Классификации, срок полезного использования необходимо определить исходя из технической характеристики, требований техники безопасности, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и других ограничений использования этого объекта.

Для отдельных объектов основных средств, подлежащих техническому освидетельствованию (правила технической эксплуатации электрических станций и сетей РФ утв. Минэнерго России от 19.06.2003г) срок полезного использования устанавливается технической комиссией.

По объектам жилищного фонда, не приносящим доход и введенным в эксплуатацию до 01.01.2006 г. амортизация не начисляется. По объектам жилищного фонда, введенным после 01.01.2006 г., амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Основное средство, учитываемое как единый объект, находящееся по решению руководства Общества на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, исключается из состава амортизируемого имущества.

При передаче объекта основного средства из одного филиала (структурного подразделения) в другой филиал (структурное подразделение) передачу осуществлять вместе с накопленной амортизацией последним днем месяца.

При продаже объекта недвижимости с момента подписания акта приема-передачи ОС-1а прекращается начисление амортизации с первого числа следующего месяца. По объектам основных средств, переданным в аренду, амортизация начисляется арендодателем.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения предприятие использует линейный способ начисления амортизации по всем видам основных средств, за исключением тех, по которым амортизация не начисляется согласно ПБУ 6/01 [9].

Линейный способ начисления амортизации предполагает списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной (текущей (восстановительной)) стоимости объекта основных средств на норму амортизации:

А = С _{перв. (восст.)} * N_А/100, (1).

где С перв. (восст.) — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, руб.;

N_a — норма амортизации, %.

Норма амортизации является постоянной и определяется по формуле:

N_a = 100 / n, (2).

где n — срок полезного использования объекта основных средств, лет Согласно учетной политике в бухгалтерском и налоговом учете используется метод начисления, а, следовательно, амортизационные отчисления, как и другие расходы, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Для учета амортизационных отчислений используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». В рабочем плане счетов ОАО «ДГК» субсчета счета 02 соответствуют субсчетам счета 01 «Основные средства», что облегчает ведение автоматизированного учета начисления амортизации.

В августе 2010 г. ОАО «ДГК» закончило строительство и приняло к учету объект основных средств — «Котлоагрегат» ТПГЕ-215″. Срок полезного использования был определен как 5 лет.

Документы на регистрацию права собственности на трубопровод ОАО «ДГК» подало 30 августа. Регистрационный сбор в сумме 7 500 руб. перечислен 29 августа. В налоговом и бухгалтерском учете амортизация начисляется с сентября.

В сентябре бухгалтерия отразила:

• 1. Отражены затраты на строительство — Дебет 8 003 000 101 020 Кредит 600 010 101 004 — 368 473,16 руб.
• 2. Учтен НДС — Дебет 190 010 Кредит 600 010 101 004 — 66 325,17 руб.
• 3. Оплачен сбор за регистрацию — Дебет 76 011 020 101 203 Кредит 510 020 006 — 7 500 руб.
• 4. Регистрационный сбор учтен в составе капвложений — Дебет 8 003 000 101 020 Кредит 76 011 020 101 203 — 7 500 руб.
• 5. Введено в эксплуатацию здание — Дебет 10 010 001 003 Кредит 8 003 000 101 020 — 375 973,16 руб.
• 6. Принят к вычету НДС — Дебет 6 800 105 030 Кредит 190 010 — 66 325,17 руб.

В налоговом учете прочие расходы составят 7 500 руб., что приводит к возникновению временной налогооблагаемой разницы в этой сумме (7 500 — 0). Сумма отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

7. Дебет 680 021 Кредит 77 — 7 500 * 20% = 1 500 руб.

В октябре 2010 г. бухгалтерия сделала записи:

8. Начислена амортизация за октябрь — Дебет 2 000 401 010 Кредит 20 010 001 003 — 375 973,16 * 20% / 12 мес.=6 266,22 руб.

В налоговом учете сумма амортизации равна 6 144,22 руб. (368 473,16 * 20% / 12мес.), так как согласно пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ [3], регистрационные сборы списываются на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Разница составит 122 руб. (6 266,22 — 6 144,22). Погашение отложенного налогового обязательства отражается проводкой:

9. Дебет 77 Кредит 680 021 122 руб. * 20%=24,4 руб.

Для целей налогообложения применяется линейный метод начисления амортизации основных средств. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К=(1/n)х100%, (3).

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

n — срок полезного использования данного объекта основных средств, выражен месяцах.

Общество учитывает единовременно в составе расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к 3−7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств полученных безвозмездно), а также 10% (30% по основным средствам, относящимся к 3−7 амортизационным группам) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.