Состав бухгалтерской отчётности

Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса, и юридических источников их формирования в виде заёмного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчётную дату.

Таким образом, бухгалтерский баланс как отчётная форма характеризует имущественное и финансовое состояние организации в денежной оценке на определённый момент времени. Элементами информации о финансовом положении организации, отражаемыми в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активы — это имущество, на которые организация имеет права собственности в результате прошлых событий и от которого ожидает экономические выгоды.

Обязательства — это существующие на отчётную дату задолженности организации перед третьими лицами, возникшие в результате прошлых событий в отношении имущества организации, в результате погашения обязательств ожидается отток экономических выгод.

Капитал — это вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации.

Баланс (фр. balance — букв. весы) означает равновесие, уравновешивание. Основное свойство бухгалтерского баланса заключается в равенстве итогов актива и пассива. Оно обеспечивается тем, что общая сумма имущества, отражаемая в активе баланса, всегда равняется общей сумме источников этого имущества — капитала и обязательств, отражаемых в пассиве баланса.

Нормативными документами по бухгалтерскому учёту установлены основные правила составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс как форма отчётности составляется на отчётную дату (последнее число календарного месяца, квартала или года).

Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском балансе подлежат оценке в денежном выражении. Бухгалтерский баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения по ним не более 12 месяцев после отчётной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В бухгалтерском балансе не допускается зачёт между активами и пассивами, прибылями и убытками, кроме случаев, когда такой зачёт предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Правила оценки показателей бухгалтерского баланса изложены в Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ и ПБУ. Ниже приведены основные возможные варианты оценок:

• — Основные средства и нематериальные активы — отражаются по остаточной стоимости, рассчитываемой как разница между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации.
• — Капитальные вложения — отражаются в сумме фактических затрат.
• — Финансовые — в сумме фактических затрат (за минусом величины резерва под обесценение финансовых вложений).
• — Материалы и готовая продукция — по фактической производственной или по нормативной (плановой) себестоимости.
• — Товары — по стоимости их приобретения или продажным ценам с отдельным учётом наценок (скидок).

При оценке материально-производственных запасов следует учесть величину сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

• — Незавершенное производство — по прямым затратам или материальным расходам.
• — Дебиторская задолженность — в сумме задолженности в соответствии с договором (за минусом резерва по сомнительным долгам).
• — Денежные средства — по нарицательной стоимости.

Каждый элемент актива и пассива называется статьёй баланса. Балансовая статья — это показатель, характеризующий определённый вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных Главной книги, где приводится сальдо по счетам бухгалтерского учёта.

Балансовые статьи сводятся в группы, а группы в разделы. Статьи баланса сгруппированы по разделам по экономическому содержанию.

При формировании структуры баланса статьи актива располагаются в порядке возрастающей ликвидности, а статьи пассива — в порядке возрастающей степени востребования капитала и срочности возврата обязательств.

Итоговую сумму статей актива или пассива баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Форма бухгалтерского баланса (форма 710 001 по ОКУД), которую должны применять все организации, за исключением бюджетных, страховых и кредитных, при составлении бухгалтерской отчётности, утверждена Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Организации начали её использовать с отчётности за 1 квартал 2011 года. Новая форма утратила своё прежнее сокращенное название — «Форма № 1» и претерпела значительные структурные изменения.

Решение о детализации по статьям баланса принимает сама организация. Более детальное раскрытие этой информации необходимо привести в пояснениях. Пояснения должны иметь свой номер, который также указывается в графе «Пояснения» напротив соответствующей статьи бухгалтерского баланса, подлежащей расшифровке.

В новой форме бухгалтерского баланса предусмотрено три столбца: «На отчётную дату», «На 31 декабря предыдущего года» и «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему». Так, при оформлении баланса по итогам 2011 года понадобятся данные по состоянию на 31 декабря 2011 года, на 31 декабря 2010 года и на 31 декабря 2009 года соответственно.

Имущество организации отражается в активе баланса по двум разделам: внеоборотные активы и оборотные активы.

Раздел 1. «Внеоборотные активы» состоит из следующих статей:

• — «Нематериальные активы». Статья отражает остаточную стоимость принадлежащих организации НМА, к которым относятся права на объекты интеллектуальной собственности, патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы, организационные расходы, деловая репутация организации. Полная расшифровка состава НМА организации приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
• — «Результаты исследований и разработок». Включает расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
• — «Основные средства». Отражаются данные по всем основным средствам организации по их остаточной стоимости. К основным средствам относятся здания, машины, оборудование, земельные участки и объекты природопользования, незавершенное строительство и другие, перечисленные п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Расшифровка наличия и движения основных средств в течение отчётного года приводится в Пояснениях.
• — «Доходные вложения в материальные ценности». Здесь указывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода.
• — «Финансовые вложения». Отражает долгосрочные финансовые вложения. К таковым относятся инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества и в другие организации, займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, прочие финансовые вложения. Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях.
• — «Отложенные налоговые активы». По данной статье указываются отложенные налоговые активы, представляющие собой положительные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.
• — «Прочие внеоборотные активы». Включает средства и вложения, не нашедшие отражения в вышеперечисленных статьях бухгалтерского баланса.

Раздел 2. «Оборотные активы» включает следующие статьи:

• — «Запасы». Отражает стоимость сырья, материалов и других аналогичных ценностей, затраты в незавершенном производстве и издержки обращения, стоимость готовой продукции, товаров для перепродажи и отгруженных товаров, а также расходы будущих периодов, произведённые организацией в отчётном году, но подлежащие погашению в следующие отчётные периоды
• — «НДС по приобретенным ценностям». Здесь отражается сумма налога на добавленную стоимость, которая не была отнесена к вычету из бюджета.
• — «Дебиторская задолженность». По данной статье учитывается дебиторская задолженность, в состав которой входит задолженность покупателей и заказчиков, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, учредителей по вкладам в уставный капитал и прочих дебиторов, а также выданные авансы.
• — «Финансовые вложения». Здесь отражается сумма краткосрочных (со сроком погашения менее 12 месяцев) финансовых вложений.
• — «Денежные средства». Показывает остаток денежных средств в кассе организации, на расчетных, валютных, специальных счетах, и переводы в пути. Стоимость иностранной валюты на валютных счетах и в кассе пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчётности.
• — «Прочие оборотные активы». Отражает суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 2 бухгалтерского баланса, например, брак в производстве.

Валюта актива баланса = Итог 1 раздела + Итог 2 раздела Источники формирования имущества организации отражаются в пассиве баланса по трем разделам: капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Раздел 3. «Капитал и резервы» состоит из следующих статей:

• — «Уставный капитал». Здесь приводятся сумма уставного (складочного) капитала, уставного фонда, вкладов товарищей по договору простого товарищества (совместной деятельности), соответствующая данным учредительных документов.
• — «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой статье в круглых скобках указываются выкупленные у акционеров собственные акции организации, предназначенные для их последующей перепродажи или аннулирования.
• — «Переоценка внеоборотных активов». В этой статье отражаются результаты переоценки основных средств и нематериальных активов.
• — «Добавочный капитал». Показывает сумму добавочного капитала, эмиссионный доход акционерного общества, а также суммы курсовых разниц при формировании уставного капитала в иностранной валюте.
• — «Резервный капитал». Отражает сумму резервного капитала созданного как в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами и учётной политикой за счёт нераспределенной прибыли.
• — «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь указывается остаток нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) как за прошлые, так и за отчётный периоды. Сумма непокрытого убытка указывается в балансе в круглых скобках, а при расчёте итоговой суммы раздела 3 баланса — вычитается.

Расшифровка состава уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли приводится в Отчёте об изменениях капитала.

Раздел 4. «Долгосрочные обязательства» содержит следующие статьи:

• — «Заёмные средства». Здесь приводятся данные о долгосрочных кредитах и займах со сроком погашения свыше 12 месяцев, и начисленные по ним проценты.
• — «Отложенные налоговые обязательства». Отражает отложенные налоговые обязательства, представляющие собой отрицательные разницы между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли.
• — «Резервы, образованные под условные обязательства». В этой статье отражаются резервы, образованные под условные обязательства в соответствии с требованиями ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Условные обязательства или условные активы являются последствиями условных фактов. Условным фактом хозяйственной деятельности признается факт, имеющий место на отчётную дату, в отношении последствий которого существует неопределённость. К условным фактам относятся:
• — незавершённые на отчётную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым, могут быть приняты в следующие отчётные периоды;
• — неразрешённые на отчётную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
• — учтённые (дисконтированные) векселя, срок погашения которых не наступил до даты подписания бухгалтерской отчётности;
• — гарантийные обязательства организации по проданной продукции и т. д.
• — «Прочие обязательства». Здесь учитываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела 4 бухгалтерского баланса.

Раздел 5. «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи:

• — «Заёмные средства». По данной статье указываются суммы кредитов и займов организации со сроком погашения в течение 12 месяцев с учётом начисленных процентов. Здесь же может быть отражена задолженность, которая в прошлых отчётных периодах считалась долгосрочной, а в этом году должна быть погашена.
• — «Кредиторская задолженность». Статья отражает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом по оплате труда, задолженность по страховым взносам во внебюджетные социальные фонды, задолженность перед бюджетом по начисленным налогам и сборам, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, а также суммы полученных авансов.
• — «Доходы будущих периодов». Здесь указывается сумма доходов организации, которые относятся к будущим отчётным периодам, а получены уже в этом периоде — арендная плата, начисленная арендодателем за несколько сроков вперёд, суммы разницы между рыночной и остаточной стоимостью имущества при недостачах, а также стоимость активов полученных безвозмездно.
• — «Резервы предстоящих расходов». В этой строке отражаются остатки средств, зарезервированных предприятием на оплату отпусков, на выплату вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, на дорогостоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. д.
• — «Прочие обязательства». Здесь приводятся суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям 5 раздела баланса.

Валюта пассива баланса = Итог 3 раздела + Итог 4 раздела + Итог 5 раздела.

Итоги актива и пассива баланса должны быть равны и отражают величину имущества, принадлежащего организации.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации о финансовом положении и конечных финансовых результатах деятельности организации для обширного круга пользователей. Он позволяет определить состав и структуру её имущества, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование и осуществляется контроль за надлежащим исполнением налоговых, кредитных и других обязательств,.

В связи с этим основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются его правдивость (верность), реальность, единство принципов учета и оценок, преемственность, ясность и доступность.

Противоположностью правдивости баланса является его вуалирование и фальсификация. Вуалирование баланса — это недостоверное отображение состояния средств, искажение результатов работы предприятия путем приукрашивания положительных сторон деятельности. Фальсификацией считается отчётность, подготовленная с отступлениями от установленных правил, необъективно отражающая финансовое положение организации.

Составление баланса, не вытекающего из счётных записей или основанного на записях в учёте, в основу которых положены неправильные или даже фальшивые документы, является грубейшим нарушением и рассматривается как уголовное преступление.