Учет отпуска материально-производственных запасов в производство

В соответствии с п. 93 Методических указаний № 119н по мере отпуска материалов со складов на участки, в бригады, на рабочие места их стоимость списывается со счетов учета материалов и зачисляется на соответствующие счета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счета учета этих расходов. В зависимости от вида затрат (основное производство или вспомогательное, общепроизводственные или общехозяйственные расходы) в бухгалтерском учете отпуск материалов отражается проводкой:

Дт сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт сч. 10.

Исходя из конкретных условий своей деятельности организация может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 оценка материалов при их отпуске в производство или ином выбытии производится по одному из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Применение одного из методов по конкретному материалу производится в течение отчетного года и подлежит закреплению в учетной политике организации. При этом к разным материалам (или группам материалов) организация имеет право применять различные методы оценки. При оптимальной группировке материалов это дает возможность оперативно реагировать на рыночные колебания цен и уменьшать трудоемкость счетной работы.

Выбранная организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому, а изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Отсюда следует, что при выборе оптимальных для конкретной организации методов определения стоимости материалов, списываемых на расходы по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг), необходимо иметь в виду, что они должны будут применяться в течение ряда лет, а замена их другими методами повлечет за собой большой объем дополнительной работы, которая в первую очередь, естественно, ляжет на плечи бухгалтерии.

МПЗ со склада ООО «АрктикаСпецТранс» отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание здания, ремонтные работы), а так же на сторону в порядке реализации как излишние и ненужные.

При отпуске материалов в производство на исследуемом предприятии соблюдаются следующие требования:

отпуск осуществляется в строгом соответствии с расходными нормативами на заданный объем производства;

отпуск топлива осуществляется в пределах предварительно установленных плановым отделом лимитов;

с главным бухгалтером согласовываются списки лиц, которым предоставлено право требовать со складов материалы.

Материалы выдаются с центрального склада только официально выделяемым для их получения представителям отделов, подразделений и участков, на которых предварительно выписывается «Доверенность» типовой формы № М-2.

В ООО «АрктикаСпецТранс» для оформления отпуска материалов на производство используются разовые, оформляемые каждый раз при совершении очередной операции, и накопительные, заводимые на определенный период, первичные документы.

К разовым документам относятся «Требование — накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 и «Накладная на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15.

Для оформления разового отпуска материальных ценностей внутри предприятия и оформления внутреннего перемещения материалов применяется «Требование — накладная» на отпуск материалов М-11, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Требование составляет кладовщик, отпускающий материалы в двух экземплярах. При отпуске материалов первый экземпляр остается на складе, а второй передается работнику, который получает материалы. На материалы разных наименований выписывается общее требование-накладную. Оба экземпляра требования сдают в бухгалтерию, где бухгалтер заполняет графу «Корреспондирующий счет» и делает соответствующие записи.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют «Накладными на отпуск материалов на сторону» форма № М-15. Их выписывают в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит так же основанием для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При предварительной оплате накладная служит основанием для отражения операций по реализации и расчетных операций с покупателем. Отпуск на сторону оформляется только при предъявлении получателем доверенности формы № М-2 на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

К накопительным первичным документам в ООО «АрктикаСпецТранс» относятся лимитно — заборные карты типовой формы № М- 8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Лимитно-заборная карта служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, бухгалтер ООО «АрктикаСпецТранс» оформляет карту на каждое наименование материалов в 2-х экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр передают на склад. В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО «АрктикаСпецТранс».

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно — заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно — заборных карт передаются в бухгалтерию предприятия для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно — заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью в ООО «АрктикаСпецТранс» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

В конце месяца кладовщики представляют в бухгалтерию расходные документы, и по данным первичных документов с помощью специального программного обеспечения происходит автоматическое списание на затратные счета материалов по учетным ценам. Списание материально-производственных запасов производится по способу средней себестоимости их приобретения.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складах ООО «АрктикаСпецТранс» производит бухгалтерия на основании первичных приходно-расходных документов. Работники материального отдела бухгалтерии систематически сверяют данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются. При необходимости работник бухгалтерии может произвести проверку фактического наличия тех или иных ценностей на складе.

В бухгалтерии составляется также Сводная ведомость движения материальных ценностей в стоимостном выражении по каждому складу предприятия, где отражено:

остаток материала на начало месяц (по каждому номенклатурному номеру);

приход за месяц;

расход за месяц;

текущий остаток материалов.

В сводной ведомости движения материалов по предприятию отражена стоимость прихода, расхода и остатков на начало и конец месяца материальных ценностей в разрезе групп материалов, нормативы оборотных средств в стоимостном выражении и отклонение от норматива. Назначение данного документа — контроль и регулирование уровня оборотных средств по группам материалов.

Оборотная ведомость по складу формируется также по каждому субсчету, в ней указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей из оборотной ведомости с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому материальному складу предприятия.

Как уже отмечалось ранее, материальные запасы в соответствии с учетной политикой ООО «АрктикаСпецТранс» списываются в производство по способу средней себестоимости. Рассмотрим порядок расчета себестоимости материалов, списанных в производство.

Пример 5. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. В таблице 6 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2013 года.

Таблица 6 Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство за декабрь 2013 года.

Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:

• а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:
  • 156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;
• б) определяем себестоимость одного подшипника:
  • 573 000 / 4400=130 руб.;
• в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:
  • 2700×130=351 000 руб.;
• г) определяем остаток материалов на конец месяца:
  • 573 000 — 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одного подшипника получилась 130 руб.

Теперь рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы не рассматривается, так как номенклатура материалов в ООО «АрктикаСпецТранс» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие нет.

Пример 6. Рассчитаем по данным таблицы 6, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «АрктикаСпецТранс», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

• 1200 шт. х 130 руб. = 156 000 руб.
• 400 шт. х 110 руб. = 44 000 руб.
• 900 руб. х 125 руб. = 112 500 руб.
• 200×135 руб. = 27 000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339 500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца: 156 000 руб. + 417 000 руб. — 339 500 руб. =233 500 руб.

ООО «АрктикаСпецТранс» само выбирает, каким из рассмотренных способов списания материальных запасов пользоваться, но, прежде чем принять подобное решение, необходимо хорошо оценить достоинства и недостатки каждого метода.

Следующим этапом учетной работы в ООО «АрктикаСпецТранс» является расчет отклонений от учетной стоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости списанных материалов. Рассмотрим вышесказанное на примере такого вида материальных запасов ООО «АрктикаСпецТранс», как запасные части.

Пример 7. Остаток запчастей на складе на начало декабря (сальдо субсчета 10−5) составил 44 936 633 руб., дебетовый остаток на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5 на начало декабря составил минус 2000 руб. Поступило запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 10−5 «Запасные части») на сумму 8 903 730 руб. Сумма отклонений в стоимости запчастей за декабрь (дебетовый оборот по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет 5) составила 355 949 руб. Было списано в производство запчастей за декабрь (кредитовый оборот по счету 10−5 «Запасные части») на сумму 8 805 012 руб.

Произведем расчет суммы отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию на затраты по производству продукции.

• 1. Определяется сумма отклонений на единицу стоимости материалов:
  • (3 412 876 руб. + 355 949 руб.):(44 936 633 руб. + 8 903 730 руб.) = 0,07 руб.
• 2. Определяется сумма отклонений, подлежащих списанию:
• 0,07 руб. х 8 805 012 руб. = 616 351 руб., в том числе:

на основное производство:

0.07 руб. х 7 936 521 руб. = 555 556 руб.,.

на вспомогательное производство:

0.07 руб. х 866 991 руб. = 60 690 руб.,.

по недостающим запасным частям:

• 0.07 руб. х 1500 руб. = 105 руб.
• 3. Остаток запасных частей на 1 января 2014 года:
  • (44 936 633 руб. + 8 903 730 руб.) — 8 805 012 руб. = 45 030 351 руб.
• 4. Остаток суммы отклонений на 1 января 2014 года:
  • (3 412 876 руб. + 355 949 руб.) — 616 351 руб. = 5 566 008 руб.

Бухгалтерские записи, которыми отражается списание материальных запасов ООО «АрктикаСпецТранс» в производство, приведены в таблице 7.

Таблица 7 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств.

Бухгалтерские записи по списанию в производство других видов материальных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» осуществляется аналогично приведенным в таблице 8 записям.

В ООО «АрктикаСпецТранс» управление расходами нацелено на снижение материальных затрат, мы хотели бы предложить для оценки материалов при выбытии использовать метод ФИФО. В условиях роста цен в течение отчетного периода складские остатки и первые по времени приобретения партии материалов, цена которых и учитывается при формировании себестоимости, стоят дешевле последующих партий. Если же перед организацией встанет задача завысить себестоимость, то способ ФИФО будет эффективен только в условиях снижения цен на рынке.

Пример 8. Материальные запасы ООО «АрктикаСпецТранс» могут быть проданы или переданы безвозмездно сторонним организациям или физическим лицам. 15 декабря 2013 года сторонней организации по безналичному расчету были проданы подшипники по цене 177 руб. за единицу (в т.ч. НДС — 27 руб.). Со склада материалы были отпущены по накладной № 652. В бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» были сделаны записи, отраженные в таблице 8.

Синтетический учет списания материально-производственных запасов в производство ведется в журнале — ордере № 10. В конце месяца в журнале подсчитываются итоги, которые записываются в главной книге.

Заключительным этапом бухгалтерского учета материальных запасов в ООО «АрктикаСпецТранс» является отражение информации об их наличии на отчетную дату в бухгалтерской отчетности.

Таблица 8 Отражение в бухгалтерском учете ООО «АрктикаСпецТранс» поступления материальных запасов от демонтажа основных средств.

В ООО «АрктикаСпецТранс» МПЗ отражаются по строке баланса (форма № 1), «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отдельно в активе баланса не показывается, а присоединяется без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим строкам группы статей баланса. Тем самым обеспечивается отражение в балансе производственных запасов по фактической себестоимости заготовления (учетная цена «плюс» либо «минус» отклонение).