Налоговые обязательства предприятия по трудовым отношениям

Начисленная заработная плата является источником для исполнения работником определенных обязательств, реализуемых в виде удержаний из заработной платы. Виды удержаний из зарплаты работника следующие:

• 1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно российскому законодательству данный налог удерживают работодатели (предприятия, организации), если в качестве дохода выступает заработная плата.
• 2. Суммы членских профсоюзных взносов (могут удерживаться по заявлению работника или согласно договору профсоюзной организации с администрацией учреждения).
• 3. Суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (по заявлению работника).
• 4. Удержания на основании исполнительных документов (алименты, возмещения вреда пострадавшим, компенсационные выплаты и пр.).
• 5. Удержания по безналичному перечислению сумм на счета банков (по заявлению работника — пополнение банковских вкладов; возврат кредитов и выплата процентов; оплата коммунальных услуг и пр.).

Указанные удержания рассчитывает и впоследствии удерживает из заработной платы предприятие. Предприятие также направляет удержанные суммы получателям. Расчетные формулы по указанным удержаниям представлены в табл. 31.

При начислении и перечислении НДФЛ предприятие выполняет функции налогового агента, т. е. перечисляет налоги за налогоплательщика (работника предприятия). Расчет НДФЛ делается по следующей схеме:

• 1. Определяется размер ранее начисленной заработной платы. Контрольные суммы начислений: 280 тыс. р. для стандартных вычетов.
• 2. Рассчитывается размер стандартных вычетов для данного работника (учитываются вычеты на его иждивенцев: детей до 18 лет, а при условии продолжения учебы — до 24 лет). Эти вычеты составляют с 2012 г. по стандартным ситуациям 1 400 р. на первого и второго иждивенца и 3 000 р. — на третьего и последующих иждивенцев.
• 3. Делается расчет налогооблагаемой базы (начисленная заработная плата за минусом вычетов).
• 4. Рассчитывается размер подоходного налога (от налогооблагаемой базы берется 13%).
• 5. Сумма к выдаче определяется как разница между начисленной заработной платой и удержаниями (НДФЛ и пр.).

Таблица 31.

Расчет удержаний из заработной платы [1, с. 63]

На основании исполнительных листов на предприятии удерживаются алименты на содержание детей. Ставки удержаний: 25% - на одного ребенка; 33% - на двух детей; 50% - на трех и более детей. Расчетной базой для алиментов является начисленная заработная плата за вычетом НДФЛ (табл. 31).

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации (ч. 2, гл. 23), при расчете НДФЛ возможно использование вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных), уменьшающих налогооблагаемую базу. На предприятии используются только стандартные вычеты. Все прочие вычеты делаются на основе представления оправдательных документов в налоговую инспекцию. На основе этих документов делается возврат ранее уплаченного налога на доходы физических лиц.

Приведем пример расчета НДФЛ, алиментов и профсоюзных взносов.

Пример 14. Контролер Семенова, работница швейной фабрики, имеет ежемесячное начисление заработной платы 20 000 р., у работницы 5 несовершеннолетних детей. Семенова является также членом профсоюза.

• 1. Ежемесячные профсоюзные взносы составят в таком случае 200р. (20 000 0,02 = 200 р.).
• 2. Стандартные вычеты для расчета НДФЛ составят:
• 2•1400 4 + 3000•3 = 11 800 р.
• 3. НДФЛ = (20 000 — 11 800) 0,13= 1066 р.
• 4. Заработная плата к выдаче = 20 000 — 1066 — 200 = 18 634 р.

Пример 15. Электрик платит алименты по исполнительному листу на ребенка семи лет. В новой семье у плательщика тоже имеется ребенок трех лет. Заработная плата составила 36 000 р. Схема расчета алиментов следующая:

• 1. НДФЛ = 4•316 р. = (36 000 — 2800)•0,13.
• 2. База для расчета алиментов: 36 000 — 4316 = 31 684 р.
• 3. Алименты на одного ребенка: 31 684•0,25 = 7 921 р.
• 4. Заработная плата к выдаче: 36 000 — 4316−7 921 =23 763 р.

Предприятия, осуществляя выплаты заработной платы физическим лицам, являются плательщиками во внебюджетные социальные фонды. Внебюджетные социальные фонды созданы для социальной защиты работников на случай временной нетрудоспособности, болезней, наступления пенсионного возраста и пр. (рис. 15). Главными плательщиками взносов в эти фонды являются предприятия и организации.

Рис. 15. Государственные внебюджетные фонды в РФ

Налоговой базой для страховых взносов служит оплата труда. На 2014 г. предусмотрены страховые взносы — 30 % (табл. 32). Максимальная сумма фонда оплаты груда на одного работника для начислений страховых взносов составит в 2014 г. 624 тыс. р., в 2013 г. — 568 тыс. р. В тех случаях, когда сумма оплаты труда в 2014 г. превысит 624 тыс. р., ставка страховых взносов уменьшится до 10%. Сумма этих взносов будет перечислена в Пенсионный фонд РФ на страховую часть пенсии.

Кроме того, предусмотрены платежи в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Виды экономической деятельности разделены на 32 класса профессиональных рисков. Страховые взносы в этот фонд составляют от 0,2% (минимально) до 8,5% (максимально).

Таблица 32.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды РФ (%> от фонда оплаты труда)

Приведем примеры расчета страховых взносов.

Пример 16. Охраннику фирмы X начислена заработная плата в марте 2013 г. в размере 10 000 р. Гражданин X родился в 1970 г. Исчисление социальных страховых взносов будет сделано следующим образом:

• 1. Сумма для ПФ РФ, страховая часть: 10 000•0,16 = 1 600 р.
• 2. Сумма для ПФ РФ, накопительная часть: 10 000•0,06 = 600 р.
• 3. Сумма для ФСС РФ (по временной нетрудоспособности и в связи с материнством): 10 000•0,029 = 290 р.
• 4. Сумма для ФФОМС: 10 000•0,051 = 510 р.
• 5. Сумма для Фонда социального страхования по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям: 10 000•0,002 = 20 р.

Итого на сумму заработной платы 10 000 р. совокупные социальные страховые взносы составили 3 020 р. за месяц.

Пример 17. В 2013 г. начальнику экономического отдела фирмы X ежемесячно начисляли заработную плату в 60 тыс. р. Работник родился в 1960 г.

Рассчитаем страховые взносы:

• 1. Сумма для ПФ РФ: 60 000−0,22 = 13 200 р.
• 2. Сумма для ФСС РФ (по временной нетрудоспособности и в связи с материнством): 60 000−0,029 = 1740 р.
• 3. Сумма для ФФОМС: 60 000−0,051 = 3060 р.
• 4. Сумма для Фонда социального страхования по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям: 60 000−0,002 = 120 р.
• 5. После того как начисленная заработная плата с начала года превысит 568 тыс. р., страховые взносы составят 10%.
• 5. После того как начисленная заработная плата с начала года превысила 558 тыс. р., страховые взносы составили 10%. Дело в том, что максимальная расчетная база для страховых взносов в 2013 г. была равна 568 тыс. р.

На основании данных расчетов можно сделать следующие выводы:

• 1. При начислении заработной платы определенного размера предприятием должна быть предусмотрена еще сумма для перечисления в государственные внебюджетные социальные фонды (страховые взносы).
• 2. Перечисление страховых взносов и НДФЛ производится до обращения учреждения за наличными средствами, предназначенными для выдачи заработной платы.