Особенности налогообложения рекламной деятельности

Введение

налогообложение рекламная коммерческая Известно, что реклама является одним из способов увеличения объема продаж товаров путем передачи информации о товарах потенциальным покупателям. С помощью продуманного рекламного проекта рекламная компания способна достичь большого успеха в популярности производимой продукции. Изменение объема продаж товаров является следствием взаимодействия различных процессов, которыми сопровождается торговая сделка между продавцами и покупателями.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена определенной причиной: ни одно коммерческое предприятие не обходится без рекламы своей продукции или услуг.

Сегодня актуальность рекламы не вызывает сомнения, так как она играет ключевую роль в развитии рыночной экономики и является её важным элементом. Если производителя лишить такой эффективной связи с потребителем, какой является реклама, то он перестанет вкладывать деньги в совершенствование старых и создание новых товаров. Стремление к развитию, конкуренция в предпринимательстве будут увядать.

Практическая значимость выбранной темы заключается в разработке конкретных предложений по совершенствованию налогообложения в области рекламы.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Редкая марка»,

Предметом — особенности налогообложения данного предприятия.

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения на примере ООО «Редкая марка». Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

— раскрыть сущность рекламной деятельности;

— изучить особенности налогообложения в области рекламы;

— провести анализ особенностей налогообложения рекламной деятельности на примере ООО «Редкая марка»

При подготовке дипломной работы использовались следующие методы:

— совокупность диалектических методов (частное — особенное, количество — качество, дедукция, индукция, система часть системы, положительное — отрицательное и др.);

— методы обобщения практического опыта (сопоставление, количественная оценка, и др.);

— методы обработки информации (редактирование, выделение главного и др.).

Информационную базу исследования составляют: Налоговый кодекс, Федеральные законы, нормативно-правовые акты, научно-учебные пособия по налогообложению и рекламной деятельности.

Структурно работа состоит из введения, двух глав и заключения. Во введении обосновывается актуальность работы, ставятся цель и задачи исследования. В первой главе исследуются теоретические вопросы налогообложения в области рекламы. Во второй главе дипломной работы исследуются особенности налогообложения в области рекламы на примере ООО «Редкая марка». В заключение сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

Глава 1 Теоретические основы и значение системы налогообложения

1.1Принципы системы налогообложения Налоги — это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица .С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они стимулируют или сдерживают через систему распределительных отншений, возникающих в процессе экономической деятельности государства, направляют развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействуют на экономическую активность предпринимателей.

На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов — регулирующая.

Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами — путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

— распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрирyются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.

— стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государствостимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, кончено, очень существенная.

Налоги выполняют следующие функции:

— фискальная. Заключается в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату преподавателям и стипендии студентам. Часть средств идет на здравоохранение: защиту здоровья матери и ребенка, содержание поликлиник, больниц и т. п. Из этого же источника идут деньги на строительство государственных предприятий, сооружений, дорог, защиту окружающей среды.

— экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т. е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (стимулирующую), ограничительную и контролирующую роль. Так, те предприятия, которым предоставлены налоговые льготы, растут и развиваются быстрее других. Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т. е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т. е. экономической функции налогов. В то же время достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства позволяет государству получить больше средств. Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее.

Как известно, надлежащая реализация функций налогов напрямую зависит от того, насколько оптимально построена налоговая система государства. Налоговая система — важнейший элемент рыночных отношений, и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Современные определения налоговой системы позволяют отметить, что понятие налоговой системы состоит из совокупности двух взаимообусловленных признаков. С одной стороны, это совокупность налогов, сборов, других платежей, закрепленных в качестве государственных доходов. С другой стороны, это совокупность процессуальных отношений по поводу установления, изменения, отмены налогов, платежей, по поводу организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства.

При этом эффективная налоговая система — это, во-первых, необременительная для бизнеса в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности; во-вторых, справедливая, т. е. условия налогообложения должны быть равными для предприятий одной сферы, при этом налоговая система не должна позволять уклоняться от уплаты налогов; в-третьих, налоговая система, будучи ориентированной на фискальную, должна быть более благоприятной для инвестирования и развития бизнеса; в-четвертых, важно разграничить правомерную практику налоговой оптимизации от случаев криминального уклонения от налогов.

Налоговая система в полной мере зависит от проводимой в государстве налоговой политики, ее законного оформления, т. е. отражения в актах высшей юридической силы соответствующих норм, устанавливающих, изменяющих, прекращающих налоговую обязанность. При этом одним из существенных условий налоговой политики является учет интересов всех сторон налогового правоотношения, а именно не только интересов государства, но и в меньшей степени интересов налогоплательщиков.

Элементы налога — это принципы построения и организации налогов.

К элементам налога относятся

* налогоплательщик;

* объект налогообложения;

* налоговая база;

* единица обложения;

* налоговые льготы;

* налоговая ставка;

* порядок исчисления;

* налоговый оклад;

* источник налога;

* налоговый период;

* порядок уплаты;

* срок уплаты налога.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов: «административный (кадастровый) «у источника», «по декларации».

Первый из них основан на использовании кадастров, т. е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно подучить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение (в нашей стране их составление только начинается).

Налог «у источника» взимается до получения дохода налогоплательщиком. Этот способ наиболее распространен в нашей стране: бухгалтерия предприятия до выплаты зарплаты или любого другого дохода вычитает из него налог и перечисляет в. бюджет соответствующую сумму.

Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Принципы налогообложения:

Принцип равенства и справедливости:

Все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности:

Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономности:

Должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип удобства:

Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Принцип равенства и справедливости.

Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности.

Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов.

Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности.

Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации налогообложения.

Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика.

Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой он работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этому принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип разделения налогов по уровням власти.

Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. Он устанавливает, что каждый орган власти (федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой системы.

Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Принцип гласности.

Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности.

В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип определенности.

Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Принцип законодательной формы установления.

Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Принцип приоритетности налогового законодательства.

Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко выделяют еще один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

1.2 Характеристика современной налоговой системы По Налоговому кодексу выделены три группы налогов и сборов, среди них федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны.

Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, в которых определяются элементы налогообложения (налоговые ставки, порядок, льготы и сроки уплаты). Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов РФ.

Местные налоги обязательны к уплате на территории муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления в нормативно-правовых актах утверждают условия налогообложения, которые обязательно вытекают из статей Налогового кодекса РФ.

Налоговое законодательство РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджеты, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе:

— основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

— права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

— формы и методы налогового контроля;

— ответственность за совершение налоговых правонарушений;

— порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

К основным федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и минерального сырья;

3) налог на доходы физических лиц (подоходный налог);

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль (доход) организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы субъектов Федерации включают налог на имущество предприятий, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относят налог на имущество физических лиц и налог на землю.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы, которые относят к федеральным налогам, в том числе:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Если предусматриваются налоговые льготы, выделяют основания для их использования налогоплательщиком.

Юридические и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию, а также перечислению налогов в соответствующие бюджеты, называются налоговыми агентами.

Объектами налогообложения являются реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия, фирмы, компании) и физические лица, надындивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы Каждый налог имеет свой объект или базу для налогообложения. Налоговая база представляет собой стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения. Понятие налоговой ставки связано с единицей измерения налоговой базы.

Для каждого вида налога устанавливается налоговый период, сроки утраты и льготы для налогоплательщика. Основные правила и методики расчетов по налогам изложены в Налоговом кодексе. Это нормативный документ, в котором даны определения показателей и объектов, учитываемых при расчете налогов. В частности, реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. В определенных ситуациях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе тоже приравнивается к реализации Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются соответствующими статьями Налогового кодекса и Правительством РФ.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом для каждого отдельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

Порядок исчисления налога таков. Налогоплательщик заполняет налоговую декларацию, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя их налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган или налогового агента, он направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следует отметить, что каждый вид налога перечисляется в соответствии с бюджетной классификацией общей суммой или распределенной по долям между бюджетами различных уровней, утвержденным законодательно. Рассмотрим некоторые основные вицы налогов.

Налоговая система является:

прогрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается;

регрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, возрастает;

нейтральной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

Другими словами, в прогрессивной налоговой системе богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный. В регрессивной налоговой системе, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю своих доходов, чем бедный, а в нейтральной системе эти доли одинаковы.

1.3 Документационное обеспечение системы налогообложения в России В настоящее время перед законодателем довольно остро стоит проблема совершенствования налогового законодательства, несмотря на то, что за последнее время произошли значительные изменения: принят и вступил в действие Федеральный закон, внесший существенные изменения в НК РФ в части налогового администрирования, претерпели значительные изменения организация и функционирование налоговых органов государства, возросла роль судебной системы в разрешении налоговых споров — проблема налогообложения, собираемости налогов по-прежнему актуальна.

Их особенная острота для России состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Федеральным Законом № 402 установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

На основании ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Отчетность по налогам (сборам) и документы, необходимые для исчисления налогов (сборов) Годовые отчеты по налогам (налоговые декларации) Квартальные отчеты по налогам (налоговые декларации) Месячные отчеты по налогам (налоговые декларации) Счета-фактуры Книги покупок, книги продаж Документы, подтверждающие объем налогового убытка прошлых лет, сумма которого перенесена на будущее при расчете налога на прибыль Документы, подтверждающие объем убытка предыдущих налоговых периодов, сумма которого перенесена на будущее при расчете ЕСХН или налога, уплачиваемого при применении УСН. Отдельного внимания заслуживают нормативная база и сами процедуры налогообложения. Их сложность и неоднозначность, а также нестабильность влекут за собой большие затраты не только на ведение бухгалтерского и налогового учета, но и на содержание налоговых органов. Перманентная налоговая реформа приводит к тому, что налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Глава 2. Особенности налогообложения рекламной деятельности

2.1 Реклама и ее влияние на эффективность коммерческой деятельности В настоящее время почти единственным прибыльным видом деятельности являются торговля и посредничество. И немаловажную роль в этом играет реклама. На сегодняшний день практически ни одно торгующее чем-либо или производящее что-либо предприятие не обходится без расходов, связанных с рекламой товаров, продукции и услуг. В связи с этим возникает много вопросов по налогообложению, бухгалтерскому и налоговому учету в рекламной деятельности.

В соответствии с указанным Законом реклама — это специальная информация о лицах или продукции, распространяемой в любой форме и любым образом в целях прямого или опосредованного получения прибыли.

Основными видами рекламы являются: внешняя, внутренняя, реклама на транспорте, телевидении и радио, в печатных средствах массовой информации, с использованием телефонной и документальной электросвязи и др. К внешней рекламе относится любая реклама, размещенная на отдельных специальных конструкциях, щитах, экранах, расположенных под открытом небом (порядок размещения определен Типовыми правилами размещения внешней рекламы, утвержденными, к внутренней — любая реклама, размещенная внутри домов, помещений, сооружений.

К средствам распространения информации относятся: пресса (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники и др.), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, иллюстрированные изобразительные средства, афиши, плакаты, календари, аудиои видеозаписи, компьютерные программы, световые табло и другое имущество юридических и физических лиц.

При занятии рекламной деятельностью необходимо обратить внимание на особенности рекламирования некоторой продукции (лекарственных средств, медицинских товаров, табачных и алкогольных изделий, оружия, ценных бумаг, услуг, связанных с привлечением средств населения, а также лицензируемых видов предпринимательской деятельности), установленные Законом «О рекламе» (ст. 20 — 25 раздела 3).

Реклама выступает как средство борьбы конкурентов за свою долю на рынке. Одновременно реклама, создавая вокруг определенных товаров общественное мнение, тем самым влияет на формирование потребностей. Формированию потребностей в товарах и услугах, кроме рекламы, способствуют и соответствия товарного предложения покупательному спросу, и величина платежеспособного спроса населения, и уровень организации торговли.

Задачи рекламы:

Стимулирование и формирование потребностей населения;

Освоение и расширение рынка сбыта товаров;

Ускорение товарооборачиваемости, достижение сбалансированности спроса и предложения;

Формирование культуры потребления и развитие эстетических вкусов населения.2

Посредством торговой рекламы покупатели приобретают сведения об основных правилах обращения с товарами, способах их применения и хранения.

Осуществлять полное управление процессом воздействия на потребления со стороны фирмы невозможно. Однако реклама представляет потребителям информацию, чтобы убедить их в преимуществах товара предприятия, сформировать спрос, создать психологическую готовность к проведению коммерческих сделок.

Главная задача рекламы товара — формировать и активизировать спрос на товар. Она информирует покупателя о свойствах товара, выгодах, которые он дает потребителю, потребностях, которые удовлетворяет, побуждая тем самым покупателя действовать.

Потребность покупателя — информация, как товар ее удовлетворяет Предпочтение товарам — информация и убеждение о достоинствах данного товара, фирмы.

Восприятие товара — демонстрация достоинств товара, убеждение, что он лучший.

Решение о покупке — побуждение к действию совершению сделки.

Оценка удовлетворенности продуктом — подкрепление или преодоление негатива.

При размещении рекламы товаров и услуг, прежде всего, необходимо осуществляет отбор нужных средств рекламы, делая выбор между газетами, журналами, радио, телевидением, средствами наружной рекламы, рекламы на транспорте, прямой почтовой рекламой и т. д. Не существует какого-то одного «лучшего» средства, пригодного для всех ситуаций. Поэтому решение следует принимать исходя из конкретных требований, конкретной обстановки.

О значимости выбора средств рекламы свидетельствует тот факт, что 80% затрачиваемых на рекламу денег выплачивается средствам распространения рекламы.

Рекламу необходимо давать там, где сосредоточено большинство потенциальных покупателей, а объявление, предназначенное для публикации в конкретном издании, должно быть написано языком, понятным для его читателей.

При решении вопроса, когда рекламировать, речь идет о временах года, месяцах, неделях, днях, часах, минутах. Периодичность выхода печатных изданий (ежедневные газеты, еженедельные и ежемесячные журналы) и специфическая классификация временных отрезков на телевидении и радио предоставляют рекламодателям возможность выбрать точное время, когда обращения будут увидены, прочитаны или услышаны.

Реклама помогает добиться сокращения времени, затрачиваемого торговыми работниками на закупку и сбыт товаров, частично освобождает их личного участия в продвижении рекламируемого товара, что также ведет к сокращению издержек обращения.

Ускоряя реализацию товаров, реклама оказывает воздействие на сокращение потерь материальных ценностей, т. к. при замедленной реализации неизбежно снижение качества товаров, особенно скоропортящихся.

Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность коммерческой деятельности во многом зависит от рекламы

2.2 Налогообложение рекламной деятельности Расчет суммы налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество)

а) НДС Таблица1. Расчет общей суммы налога (раздел 2.1 декларации по НДС)

РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

Таблица 3.2.5. Расчет суммы налога, подлежащий перечислению налоговым агентом (раздел 2.2 декларации по НДС)

б) Налог на прибыль Таблица 2. Расчет налога на прибыль

в) Налог на имущество Таблица 3. Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период (руб.)

Таблица 4. Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу) (руб.)

По результатам расчетов рекламное ООО «Редкая марка"в течение I квартала 2012 года должно оплатить:

1) единый налог на вмененный доход — 103 685 руб.;

2) налог на добавленную стоимость — 11 308 руб.;

3) налог на прибыль — 8 600 руб.;

4) налог на имущество — 12 824 руб.

Всего налоговые обязательства ООО «Редкая марка"по рассмотренным выше видам налогов за I квартал 2012 года составляют 136 417 руб.

Возможные пути минимизации налогообложения для ООО «Редкая марка» Существуют различные возможности минимизации налогов, в частности, за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса, перехода на упрощенную систему налогообложения. Так как данное рекламное агентство учреждено в виде общества с ограниченной ответственностью, первый способ снижения налоговой нагрузки отпадает. Для определения возможной минимизации налогооблагаемой базы я выбрала упрощенную систему налогообложения.

При анализе показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыль и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта обложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшить сумму налога. Это обусловлено тем, что по действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3 — 4% с оборота, а иногда и значительно ниже.

Таблица 6. Расчет суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, при переходе на УСН, тыс. руб.

По данным рекламного агентства ООО «Редкая марка» за I квартал 2012 года.

Как видно из таблицы 4, для ООО «Редкая марка» не выгодно, исходя из целей налогообложения, использовать упрощенную систему обложения, как по доходу, так и по прибыли, так как его налоговые обязательства составят:

а) при использовании УСН по доходу (ставка — 6%):

1) единый налог на вмененный доход по распространению и размещению наружной рекламы на стационарных носителях — 103 685 руб.

2) сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности — 125 000 руб.

Итого налоговые обязательства ООО «Редкая марка» с использованием упрощенной системы налогообложения по доходу составят 228 685 руб., что на 50 148 руб. больше, чем при существующей системе налогообложения.

б) при использовании УСН по прибыли (ставка — 15%):

Сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности — 26 000 руб. (в данном случае объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, что дает отрицательный финансовый результат еще до налогообложения, а согласно налоговому законодательству данное агентство должно будет уплатить сумму минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов).

Итого налоговые обязательства ООО «Редкая марка» с использованием упрощенной системы налогообложения по прибыли составят 129 685 руб., что на 48 852 руб. меньше, чем при существующей системе налогообложения, но с учетом того, что данное рекламное агентство получит убыток от осуществления рекламной деятельности, отличной от распространения и размещения наружной рекламы на стационарных носителях в 591 000 руб., который не покроет сумма, сохраненная в результате перехода на УСН по прибыли.

Организации, оказывающие рекламные услуги, определяющие доходы и расходы методом начисления, осуществленные расходы принимают в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 272 НК РФ.

В соответствии с этой статьей, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 — 320 НК РФ.

Статья 272 НК РФ предусматривает следующие даты признания расходов при методе начисления:

— дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

— дата подписания налогоплательщиком акта приемки — передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера;

— амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ;

— расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда;

— расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ;

— расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

— датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ — для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода — для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика — для расходов:

— в виде сумм выплаченных подъемных;

— в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета — для расходов:

— на командировки;

— на содержание служебного транспорта;

— на представительские расходы;

— на иные подобные расходы.

Если организация, оказывающая услуги, определяет доходы и расходы кассовым методом, в целях налогообложения прибыли, она должна руководствоваться положениями статьи 273 НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налог на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты указанного налога определен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 11 НК РФ:

«организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации)».

Следовательно, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица.

Для организаций, оказывающих какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, их оказывающая, должна хорошо ориентироваться в статье 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации услуг.

Услуга считается оказанной на территории России, а, следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

· место, указанное в учредительных документах организации;

· место управления организацией;

· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

· место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

· место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации.

Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. При этом покупатель — налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

· контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

· документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

· операция не подлежит обложению НДС;

· к таким операциям не применяются положения пункта 1 статьи 162 НК РФ;

· сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, используемые для выполнения работ (оказания услуг) включается в их стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Однако помимо общего правила определения места реализации услуги, статья 148 НК РФ (а именно ее подпункты 1- 4.1 пункта 1) содержит и специальные случаи определения места реализации услуг. Отметим, что рекламные услуги как раз и относятся к тем видам услуг, место реализации которых определяется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Согласно указанному подпункту рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Покажем на конкретных примерах, как на практике применяются положения статьи 148 НК РФ.

Пример 1.

Российская фирма «ООО «Редкая марка» оказала рекламные услуги российской фирме. В этом случае — покупатель данных услуг зарегистрирован на территории Российской Федерации, следовательно, на эти услуги организация ООО «Редкая марка» обязана начислить НДС.

Если российская фирма ООО «Редкая марка» оказала рекламные услуги иностранной фирме, не зарегистрированной на территории Российской Федерации и не имеющей постоянного представительства в нашей стране, то будет считаться, что эти услуги реализованы на территории иностранного государства и, следовательно, ООО «Редкая марка» не начисляет НДС.

Окончание примера.

Пример 2.

Иностранная организация, имеющая постоянное представительство в России, оказала услуги по рекламе российской организации. Покупатель рекламных услуг зарегистрирован на территории РФ, следовательно, услуги по рекламе подлежат налогообложению НДС. Так как иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.

Если бы в рассматриваемом примере иностранная организация не была бы зарегистрирована на территории РФ, то у российской организации — покупателя рекламных услуг возникли бы обязанности налогового агента (статья 161 НК РФ).

Окончание примера.

В отношении выставочной деятельности ситуация по НДС несколько иная. При оказании услуг по проведению выставок, фирма-организатор должна определять место реализации услуги в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть, в общем порядке. Однако, при этом следует помнить, что организация выставки процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг: аренду выставочных площадей, услуги по оформлению стендов, транспортные услуги, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и так далее. Поэтому при налогообложении НДС выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предметом договора является организация услуг по проведению выставки, то фирма — организатор, начислит и уплатит НДС со всей суммы, полученной ею за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то, может случиться и так, что какой — то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например, услуги по рекламе или аренда выставочных площадей (если они считаются оказанными на территории иностранного государства).

Организациям, занятым выставочной деятельностью четко указывать в договоре какие именно услуги предоставляются заказчику.

Налоговая база при реализации услуг определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

То есть, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости оказанных услуг, без учета НДС.

При расчете окончательной суммы налога, которую организация, оказывающая услуги, перечисляет в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам принятым к учету, в соответствии с требованиями статьи 171, 172 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Суммы предъявленного («входного») налога, предварительно отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, полученным от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, принятые к вычету, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации, если:

1) товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом;

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отметим следующее. Авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг, увеличивали налоговую базу налогоплательщика по НДС. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 — 11, 13 — 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если фирма, оказывающая услуги, получила оплату, частичную оплату ранее, чем оказала заказчику услугу, у нее возникает момент определения налоговой базы по НДС.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты под предстоящее оказание услуг, то на день их оказания у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время организации имеют право на вычет сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг.

Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Что касается услуг по размещению наружной рекламы, то отметим следующее. Если организация оказывает услуги по распространению и (или) размещению наружной рекламы, то такие организации являются плательщиками ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД на этот вид деятельности (распространение и (или) размещение наружной рекламы) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пункт 1 статьи 346.26 НК РФ).

Глава 3. Практическое применение системы налогообложения в рекламной деятельности на примере ООО «Редкая марка»

3.1 Краткая характеристика организации ООО «Редкая марка»

ООО «Редкая марка» работает на российском рынке с 2011 года, и занимает одно из ведущих позиций среди фирм оказывающих услуги оперативной полиграфии в Москве и Московской области. Мы постоянно осваиваем в своей работе новейшие технологии, используем только высококачественные сертифицированные материалы, занимаемся совершенствованием профессионального уровня сотрудников и т. п.

Адрес: г. Москва, ул. Боярская (м. Ясенево), д. 6.

Форма собственности — частная, два учредителя владеют компанией в равных долях. Режим налогообложения — обычный.

ООО «Редкая марка» оказывает полный комплекс услуг по разработке рекламных материалов, необходимых для продвижения бренда.

ООО «Редкая марка» оказывает все виды полиграфических услуг.

Целью данного предприятия является извлечение прибыли, оно имеет гражданские права и несет ответственность, необходимую для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

За годы работы фирма заработала хорошую репутацию в деловых кругах.

Миссия компании:

Качество продукции и соблюдение сроков — это элемент нашей репутации и стиль работы.

Ценности компании:

Профессионализм

Ответственность Надежность.

Для клиентов фирма предлагает следующие виды сотрудничества:

* оперативное реагирование на сезонные изменения покупательского спроса;

* гибкая партнерская позиция компании;

* индивидуальный подход к каждому клиенту;

* выгодная система скидок;

* система резервирования заказов;

Во главе организации — генеральный директор предприятия. Ему подчиняется служба логистики, отдел продаж, финансовый отдел, бухгалтерия и склад продукции. В непосредственном подчинении генерального директора также находится и недавно созданный отдел рекламы и маркетинга.

Численность постоянного кадрового состава достигает 50 человек.

3.2 Порядок исчисления и уплаты налогов ООО «Редкая марка»

Налог на прибыль Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации.

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

Ставка налога на прибыль Согласно ст. № 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20%, кроме некоторых исключений. 2% от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местные бюджеты РФ.

Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может обладать значением ниже 13,5%.

Налог на добавленную стоимость Добавленная стоимость включает в себя в основном оплату труда и прибыль, и практически исчисляется как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

Налогоплательщиками:

— организации;

— индивидуальные предприниматели;

— лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской федерации, определяемые в соответствии с таможенным кодексом РФ.

Налогооблагаемой базой для данного налога служит стоимость на каждой стадии движения товара от производства до конечного потребителя, т. е. только часть стоимости товаров, новая, возрастающая на очередной стадии прохождения товара. Отсюда объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе производственно-технического назначения, как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также выполненных работ и оказанных услуг.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая гуманитарную помощь.

Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Основание:

НК РФ, глава 30, ст. 372−386.1

Закон Москвы N 64

Налогоплательщики:

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

От уплаты налога на имущество освобождены организации, которые применяют специальные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД и др.).

Объект налогообложения:

Движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

Не являются объектами налогообложения:

земельные участки, водные объекты и другие природные ресурсы;

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба, если оно используется для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ;

ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

космические объекты;

суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговые льготы:

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ устанавливается два вида налоговых льгот по налогу на имущество организаций:

налоговые льготы, предоставляемые на федеральном уровне в виде полного освобождения от уплаты налога;

налоговые льготы, устанавливаемые субъектами РФ, которые в основном предусматриваются в законодательных актах о введении налога в действие на территории соответствующего субъекта РФ.

Федеральные льготы по уплате налога на имущество организаций установлены статьей 381 Налогового кодекса РФ. Дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций могут быть предусмотрены в региональном законодательстве Налоговый (отчетный) период:

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать (исключать) отчетные периоды. Но устанавливать иные отчетные периоды законодательные (представительные) органы субъектов РФ не вправе.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов работника Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами. Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

Налоговая декларация В соответствии с требованиями главы 23 части второй Налогового Кодекса РФ налоговые декларации обязаны представлять в налоговые органы, следующие категории налогоплательщиков (статья 227 НК РФ):

— предприниматели, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от такой деятельности

— нотариусы и адвокаты, занимающиеся частой практикой, по суммам доходов, полученных от такой деятельности

— физические лица (ст. 228 НК РФ)

— исходя из сумм, полученных от продаж имущества, принадлежащего им на праве собственности

— налоговые резиденты Российской Федерации, которые получали доходы из источников, находящихся за пределами России, исходя из сумм таких доходов

— получившие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов

— получившие выигрыши от игры в лотерею, в игре на тотализаторе и в других основанных на риске играх, исходя из сумм таких выигрышей.

В то же время налогоплательщики могут по собственной инициативе представить налоговые декларации для получения:

— стандартных налоговых вычетов, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено статьей 218 НК РФ

— имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 219НК РФ

— имущественных налоговых вычетов, установленных под пунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ

— профессиональных налоговых вычетов, установленных подпунктами 2 и 3 статьи 221 НК РФ (например по авторским вознаграждениям, полученных от источников, находящихся за пределами России, в случае когда договором предусмотрено осуществление расходов за счет собственных средств автора).

Формы налоговых деклараций утверждены Приказам МНС России от 15 июня 2004 года. При этом форма № 3-НДФЛ предназначена для заполнения как предпринимателями или лицами, занимающимися частной практикой, так и гражданами, которые получили отдельные виды доходов или претендуют на получение налоговых вычетов. Также налоговые нерезиденты получившие доходы от источников, расположенных в России, тоже должны заполнять эту форму.

Налоговая декларация по форме № 3-НДФЛ является итоговой и представляется за соответствующий налоговый период. В ней налогоплательщики указывают:

— все полученные ими в налоговом периоде доходы

— источники выплаты доходов

— налоговые вычеты

— суммы налога, удержанные налоговыми агентами

— суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на основании налоговых уведомлений

— суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату из бюджета.

Титульный лист Декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа» .

При заполнении титульного листа (стр. 001) необходимо указать:

_ отчетный налоговый период — календарный год, за который представляется Декларация

_ вид документа — заполняется в поле, состоящем из двух ячеек. При представлении первичной Декларации в первой ячейке указывается код 1, вторая ячейка не заполняется. При представлении в налоговый орган изменений в Декларацию (корректирующей Декларации) в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т. д.).

_ наименование налогового органа, в который представляется Декларация, и его код

_ категорию, к которой относится налогоплательщик, заполняющий Декларацию:

физическое лицо, получившее доходы от налоговых агентов;

физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя;

нотариус, занимающийся частной практикой;

адвокат, учредивший адвокатский кабинет;

иностранное физическое лицо;

иное физическое лицо;

фамилию, имя, отчество налогоплательщика полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании использование букв латинского алфавита;

_ основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) _ в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма №Р61 001) или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе (форма №Р67 001), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей» (Собрание законодательства Российской Федерации, № 26, ст. 2586, № 7, ст. 642, № 43, ст. 4238; 2004, № 10, ст. 864)

_ дату рождения (число, месяц, год) — в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика

_ пол — указывается путем проставления знака «V» в соответствующем квадрате

_ гражданство — указывается название страны, гражданином которой является налогоплательщик, и цифровой код страны. Код страны выбирается из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ). При отсутствии гражданства записывается: «лицо без гражданства». Если у налогоплательщика отсутствует гражданство, то в этом пункте следует указать код страны, выдавшей документ, удостоверяющий его личность;

_ место рождения — в соответствии с записью в документе, удостоверяющем личность налогоплательщика;

_ вид документа, удостоверяющего личность налогоплательщика — записывается название документа (паспорт или иной документ, удостоверяющий личность) и указывается код документа в соответствии с Приложением № 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ);

_ количество страниц, на которых составлена Декларация;

_ количество листов подтверждающих документов, включая документы, подтверждающие полномочия законного (уполномоченного) представителя, или их копий, приложенных к Декларации.

При заполнении титульного листа (стр. 002) указывается:

_ статус налогоплательщика — в соответствии со статьей 11 Кодекса (является ли физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации или физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации). Физические лица являются налоговыми резидентами Российской Федерации, если они фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

_ место жительства в Российской Федерации — указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с указанием реквизитов места жительства, определенных в статьей 11 Кодекса. Цифровой «код региона» указывается в соответствии с Приложением № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).

При заполнении элементов адреса для городов Москва и

Санкт-Петербург заполняется элемент адреса «Код региона», а элементы адреса «Район» и «Город» не заполняются.

При отсутствии одного из элементов адреса в отведенном для этого элемента поле ставится прочерк;

_ адрес места пребывания в Российской Федерации (заполняется при отсутствии места жительства в Российской Федерации), по которому налогоплательщик зарегистрирован по месту пребывания в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Для взаимодействия налогового органа с налогоплательщиком указывается номер контактного телефона с указанием кода страны (для физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации) и кода города.

Налоговая декларация состоит из 1листов. Из них первые семьэто декларация, а остальныеприложение.

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить, что все цели и задачи, поставленные в начале работы, достигнуты, раскрыты.

Характерной чертой современной рекламы является приобретение ею новой роли в результате вовлечения в процесс управления производственно-сбытовой деятельностью промышленных и сервисных фирм. Суть роли рекламы в том, что она стала неотъемлемой и активной частью комплексной системы маркетинга, уровень развития которой определяет качество и эффективность рекламно-информационной деятельности производителя и ее соответствие новым требованиям мирового рынка.

Важным моментом регулирования рекламной деятельности является процесс её налогообложения, ведь рекламная деятельность является коммерческой, а это, как известно, влечет к уплате налогов.

Налогообложение рекламной деятельности регулируется налоговым кодексом РФ.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

В настоящее время в нашей стране происходит процесс комплексного реформирования налоговой системы. Изменение существующей системы налогообложения является одним из основных направлений проводимой в стране экономической реформы.

От эффективности налоговой реформы во многом зависит экономический рост, развитие предпринимательства, ликвидация теневого сектора экономики, а также создание благоприятного «налогового климата» для привлечения в страну необходимых иностранных инвестиций.

Однако эффективная налоговая реформа не может быть осуществлена путем внесения отдельных изменений в действующее налоговое законодательство.

Необходима не только разработка и внесение многочисленных поправок в уже действующее законодательство, но и подготовка новых законодательных актов в области налогов.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний деньглавная проблема реформы налогообложения.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «Незнание законов не освобождает от ответственности».

Библиография Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.07.2013) // «Собрание законодательства РФ», N 31, 03.08.1998, ст. 3824

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 25.11.2013) // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, N 32, ст. 3340

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 29.04.2011) // «Собрание законодательства РФ», 16.02.1998, N 7, ст. 785.

Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (ред. от 27.12.2013)// «Российская газета», N 51, 15.03.2006, «Парламентская газета», N 37, 17.03.2006, «Парламентская газета», N 41, 23.03.2006, «Собрание законодательства РФ», 20.03.2008, N 12, ст. 1232.

Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая/ под редакцией А. Н. Козырина, М. Т. Велби 2012 год

Аксенов С. «Налоги и Налогообложение» 2010 год Алиев Б. Х. «Налоги и налогообложение» 2007 год Барулин С. В. «Налоги как инструмент государственного регулирования экономики» 2009 год Барулин С. В. «Понятие и классификация налоговых льгот» 2009 год Гаврилов С. П. «Налогообложение» 2010 год Головкин А. Н., Лешеш И. В. «Расчет налога на доходы физических лиц» 2008 год Каширина М. В. «НДФЛ в вопросах и ответах» 2012 год Кисилевич Т. И. «Практикум по налоговым расчетам» 2007 год Козлова Е. П., «Бухгалтерский учет» — «Финансы и статистика"2006 год Комарова И. Ю., «Льготы по налогу на доходы физических лиц, проблемы и пути их решения» 2007 год Мудров А. Н. Основы рекламы. — М.: «Экономистъ», 2012.

Никонов А. А. Глава 25. «Налог на доходы физических лиц» Налогового Кодекса РФ, сентябрь 2007

Пансков В.Г. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации» 2008 год Подпорин Ю. В. «Все о налоге на доходы физических лиц» 2010 год Пономарева Т. Т. «новый налог на доходы Физических лиц». «НалогИнфо» 2008 год Овчаренко А. Н. Основы рекламы. — М.: Аспект Пресс, 2012 год Романовский М. В., Врублевская О. В. «Налоги и налогообложение» 2010 год Савичкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» 2007 год Семина З. И. «Применение льгот по налогу на доходы физических лиц» Финансовая газета, 10 июня 2013 год Сергеев И. В., Волошина А. Н. «Налогообложение Индивидуальных предпринимателей» 2007 год Турбина И. И. Упрощенная система налогообложения //" Консультант бухгалтера. — 2007. — N 1.

Приложение