Совершенствование системы налогообложения прибыли предприятий

Актуальность темы

исследования. Современная налоговая система Российской Федерации имеет достаточно недолгую историю, но в процессе своего становления, начиная с 1991 года, неоднократно подвергалась различного рода изменениям. Однако все мероприятия, направленные на определение оптимального сценария ее развития, не смогли дать ожидаемого результата, и, поэтому, на сегодняшний день ситуация складывающаяся в сфере налогообложения характеризуется, как крайне негативная. Причиной тому выступает ряд объективных факторов, таких, как первоначальное отсутствие у руководства страны опыта оперативного управления государственными финансами в условиях рыночных механизмов хозяйствования, нестабильная политическая ситуация, широкое дифференцирование размера налогооблагаемой базы по различным субъектам налогообложения, наличие большого числа макроэкономических проблем, требующих неотложного решения. Налоговая система РФ не выполняет всех своих основных функций. При этом в качестве доминирующей выступает фискальная функция налогообложения, т. е. направленная на изъятие части доходов субъектов налогообложения в пользу государства.

Такая ситуация порождает неприятие большинством налогоплательщиков действующей налоговой системы, и более того, помимо психологического аспекта, отчетливо в этой связи обозначается экономический аспект. Налоговая система не позволяет, во-первых, создать необходимые макроэкономические условия для развития производительных сил, которые являются основной предпосылкой экономического роста, а во-вторых, ставит препятствия на пути необходимого перераспределения денежных средств между субъектами экономики, поскольку не обеспечивает полноценного наполнения доходной части бюджета, за счет которой осуществляется финансирование социальных программ государства, и программ направленных на поддержание приоритетных отраслей экономики.

Такое состояние налоговой системы РФ продиктовано не только внешним влиянием условий развития современной российской экономики, но и влиянием ее внутренних составляющих, среди которых важное место принадлежит системе налогообложения прибыли предприятий.

Налог на прибыль, с первых дней развития российской налоговой системы, был определен в качестве одного из основных источников доходности бюджета. Это обусловлено интенсивным ростом капитала, приватизацией большинства предприятий, и, следовательно, перевода их на рельсы предпринимательства с обозначением результата деятельности как налогооблагаемой базы, а также низким уровнем доходности у населения, что не позволяло создать достаточный по своему размеру объект налогообложения.

За последние несколько лет в порядок налогообложения прибыли предприятий вносилось большое количество корректив, от изменения порядка формирования налогооблагаемой базы до установления различных уровней налогообложения. Однако согласно преобладающей оценке ученых-экономистов и практиков, действующая система налогообложения прибыли является недостаточно эффективной и существенно тормозит развитие позитивных процессов происходящих на уровне макроэкономики. В ней нарушается принцип равенства субъектов налогообложения, несовершенны механизмы определения налоговых обязательств и не в полной мере реализуются возможности пополнения финансовых ресурсов государства.

Наличие этих негативных моментов обусловлено тем, что изменения не затронули основных структурных факторов, определяющих функционирование налога на прибыль.

Учитывая степень воздействия налога на прибыль на условия хозяйствования субъектов экономики, развитие производства, рост предпринимательской активности и бюджетную сферу, необходимо отметить, что устранение всех характерных ей недостатков является важной задачей построения эффективно действующей экономики.

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических аспектов налогообложения прибыли различных субъектов экономических отношений посвящены научные труды многих известных экономистов и философов: А. Смита, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, Д. Эклунда, С. Лаффера, Д. Кейнса, Н. Тургенева, К. Гамильтона, А. Вагнера М. Гиллиса, Р. Беда, Н. Мак Люэра, С. Сюррея и других.

В их трудах рассмотрены основные черты процесса налогообложения, выявлены взаимосвязи, возникающие при перераспределении за счет налогов прибавочного продукта, основные особенности распределения налогового бремени и его влияние на развитие производства, сформулированы различные концепции совершенствования налогообложения.

Среди современных экономистов, внесших вклад в разработку проблем налогообложения прибыли — С. Д. Шаталов, Д. Ф. Черник, Л. И. Анисимова, Е. В. Шкребелла, А. Алексеев, С. Г. Синельников, Р. Л. Денберг и ряд других авторов.

При значительном их вкладе в решение теоретических и практических вопросов, ряд практических аспектов функционирования современной российской системы налогообложения прибыли, как составной части бюджетной и налоговой политики и ее влияния на деятельность предприятий остаются не освещенными, что и обусловило выбор темы, определение цели и задач диссертации.

Целью диссертационной работы является разработка методических аспектов совершенствования системы налогообложения прибыли предприятий как составной части бюджетной и налоговой систем России.

Для достижения заданной цели были поставлены и решены следующие задачи: рассмотрены теоретические аспекты налогообложения и роли в нем налога на прибыльисследована его экономическая сущность и значение на современном этапе развития российской экономикиосуществлено сравнение зарубежных и отечественной систем налогообложения прибылиобоснован на примере предприятий пищевой промышленности методический подход к определению налоговой нагрузки предприятийпроанализированы основные составляющие системы налогообложения прибыли и их влияние на эффективность ее функционированияраскрыты резервы совершенствования системы налогообложения прибылиобоснован выбор критериев оценки эффективности функционирования налога на прибыльразработаны рекомендации по совершенствованию порядка исчисления налогооблагаемой базы.

Объект исследования — предприятия пищевой промышленности г. Москвы.

Предметом исследования являются теоретические и практические вопросы налогообложения прибыли предприятий.

Теоретическая основа исследования — труды зарубежных и отечественных ученых-экономистов.

Информационную основу диссертации составили: Налоговый Кодекс РФ, другие законодательные акты, регулирующие функционирование системы налога на прибыль, постановления Правительства РФ, данные Государственного Комитета по статистике РФ и Министерства экономики РФ, бюллетени Счетной Палаты РФ, материалы Института экономики переходного периода АН РФ, аналитические записки и инструкции.

Министерства по налогам и сборам РФ. В диссертации широко использована научная литература.

Методы исследования: абстрактно-логический, экономико-статистический, монографический, экспертных оценок, расчетно-конструктивный.

Обоснованность и достоверность научных положений и выводов диссертации обеспечены сбором и обработкой статистической информации, обобщением трудов зарубежных и отечественных ученых-экономистов, изучением мнений специалистов по налогообложению и пищевой промышленности, конструктивными расчетами. Научная новизна диссертации состоит в следующем: обоснованы критерии оценки эффективности функционирования налога на прибыльпредложен коэффициент для оценки результативности проведения минимизации налогообложения на предприятииразработаны рекомендации по совершенствованию условий предоставления льгот по налогу на прибыльусовершенствован методический подход к формированию налогооблагаемой базыпредложена улучшенная методика учета предприятием амортизационных отчислений для целей налогообложения.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций позволяющих сочетать рациональное распределение налогового бремени между предприятиями, с задачами увеличения за счет налога на их прибыль поступлений средств в государственный бюджет. Сформулированные в работе предложения могут быть использованы для дальнейшего реформирования российской налоговой системы.

Практическую ценность имеют следующие положения диссертации: усовершенствованный механизм предоставления льгот по налогу на прибыль создает равные для всех субъектов экономики условия хозяйствования при сохранении необходимого уровня бюджетных доходовпредлагаемый методический подход к определению дохода и учету затрат для целей налогообложения, позволяет сформировать налоговую базу, соответствующую реально полученной прибыли предприятия, и устранить возможности незаконного уклонения от налоговых обязательствпредлагаемые изменения методики формирования амортизационных отчислений способствуют ускорению воспроизводства основных фондов предприятия при снижении налоговых платежей.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались на научных конференциях в МГУПП и на совещаниях в Государственной налоговой инспекции № 9 г. Москвы.

Внедрение. Основные тезисы диссертации использованы при разработке предложений Государственной налоговой инспекции № 9 в Министерство по налогам и сборам РФ.

Публикации. Основное содержание диссертации отражено в пяти публикациях общим объемом 9,8 п.л., в т. ч. авторский вклад 5,4 п.л.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, содержащего 120 источников, приложений, изложена на 166 листах компьютерного текста, содержит 30 таблиц.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1. Системе налогообложения прибыли принадлежит важная роль в налоговой системе Российской Федерации, и она оказывает существенное влияние на условия формирования доходной части бюджета и хозяйствования субъектов экономики.

2. В последние годы наметились положительные тенденции в развитии российской экономики. По пищевой промышленности отмечается рост объемов производства за счет увеличения конкурентоспособности отечественной продукции. Увеличение размера прибыли большинства предприятий пищевой промышленности привело к увеличению удельного веса налоговых поступлений от этой отрасли, в том числе и налога на прибыль.

3. Анализ российской системы налогообложения прибыли предприятий выявил необходимость ее совершенствования. При этом обосновано, что общепринятые критерии оценки эффективности функционирования системы налогообложения прибыли не учитывают комплекса ее взаимосвязей и не могут использоваться для определения эффективности налога на прибыль. В работе предложена усовершенствованная система критериев его оценки.

4. Одной из важнейших составляющих системы налога на прибыль являются налоговые льготы. В целях увеличения бюджетных поступлений и соблюдения принципа равных условий конкуренции предприятий, в работе предложено сокращение числа льгот, в первую очередь связанных с полным освобождением отдельных субъектов предпринимательства от налогообложения, при сохранении наиболее востребованных и экономически обоснованных льгот для стимулирования деятельности товаропроизводителей и поддержки приоритетных направлений развития экономики.

5. Для учета амортизационных отчислений в целях налогообложения в работе рекомендовано использование предприятиями как линейного, так и ускоренного методов. Важной задачей, решаемой в рамках предлагаемых изменений в системе учета является обеспечение целевого использования амортизационных отчислений на обновление основных средств.

6. Несовершенные механизмы формирования налогооблагаемой базы на позволяют предприятиям относить на нее все свои расходы по производству и реализации продукции. В работе предложен усовершенстванный методический подход к формированию налогооблагаемой базы. Он включает в себя изменение порядка исчисления дохода и затрат учитываемых при налогообложении.

7. Снижение ставки налога на прибыль рекомендуется осуществляться постепенно, с учетом возможностей формирования доходов консолидированного бюджета.