Процесс проведения аудиторской проверки кредитов, займов и целевого финансирования на примере предприятия СКПКВК «Подъем»

Составление программы аудиторской проверки

На основе деятельности СКПКВК «Подъем» проанализируем методику проведения аудиторской проверки кредитов и займов, а также выработаем практические рекомендации по наилучшему осуществлению хозяйственной деятельности данного предприятия.

Сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив взаимного кредитования «Подъем» — некоммерческая организация, осуществляющая следующие виды деятельности:

• — выдача займов членам Кооператива (далее — пайщикам) в денежной форме;
• — получение займов Кооперативом от своих пайщиков;
• — получение займов и кредитов от кредитных и иных организаций;
• — размещение свободных средств Кооператива в кредитный кооператив второго уровня, в депозиты банков, а также приобретение государственных или муниципальных ценных бумаг;
• — оказание пайщикам информационных, маркетинговых и консультационных услуг,
• — осуществление предпринимательской деятельности лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых Кооператив создан;
• — иные не запрещенные законом виды деятельности.

Кредитный кооператив, как субъект учетной работы имеет ряд особенностей, которые определяются, в первую очередь, организационно-экономическим содержанием их деятельности.

В первую очередь, кредитные кооперативы — это добровольные объединения граждан и (или) юридических лиц на основе общности места нахождения (проживания) или трудовой деятельности с целью сбережения денежных средств, взаимного финансирования и оказания прочих финансовых услуг.

Во-вторых, кредитный кооператив является некоммерческой организацией, что отличает его от банков и небанковских финансовых организаций. В действующем законодательстве РФ финансовые организации рассматриваются только как коммерческие, а потребительские кооперативы — как некоммерческие. Основной целью их деятельности является не максимизация прибыли, а оказание услуг своим членам с целью развития их хозяйственной деятельности и повышения благосостояния. Вместе с тем, в своей работе кооперативы должны стремиться к некоторому уровню доходности своих операций и использовать современные знания в области банковского дела, соответствующую банковскую организационную структуру, технику и технологии.

В-третьих, отличительной особенностью деятельности СКПК является предоставление финансовых услуг преимущественно членам кооператива. Распространение услуг кооператива на других лиц весьма ограниченно.

Отличия кооператива от банка прослеживаются и в организации его деятельности. В первую очередь — кооператив выдает не КРЕДИТЫ, а ЗАЙМЫ, и в отличие от банка — только своим членам; а так же — принимает от членов и ассоциированных членов кооператива ЗАЙМЫ. Согласно нормам ГК РФ кредит и заем имеют ряд отличий.

Кредит может быть получен только в денежной форме, а заем — в денежной или натуральной. Кроме того, кредит может быть выдан только банком, или небанковской финансовой организацией, имеющей соответствующую лицензию ЦБ РФ. На полученные кредиты начисляются проценты, согласно кредитному договору. Договор займа может быть и беспроцентным, если это условие оговорено в договоре. Если договором займа не оговаривается ни его беспроцентный характер, ни размер процентов, их величина признается равной ставке рефинансирования на день выплаты суммы долга ли его соответствующей части. Кроме того, кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, а договор займа — с момента выдачи займа.

В настоящее время кредитные потребительские кооперативы в нашей стране функционируют в различных организационно-правовых формах: кредитные потребительские кооперативы граждан, сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы, общества взаимного кредитования и другие. Практика показывает, что для сельской местности наиболее приемлемой формой кредитной кооперации является сельскохозяйственный кредитный потребительский кооператив (СКПК). В рамках данного пособия будут рассмотрены особенности ведения бухгалтерского учета именно для этой организационно-правовой формы.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в нашей стране не отражает специфики деятельности СКПК. Поэтому многие факты их финансово-хозяйственной деятельности отражаются в учете на общих основаниях. Другие же, специфические для кооперативов операции учитываются в особом порядке.

Последовательность аудиторской проверки кредитов и займов состоит из следующих этапов.

• 1. Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам.
• 2. Анализ.
• 2.1 Договоров с банком, договоров займов привлеченных.
• 2.2 Порядка кредитования и оформления кредитов.
• 2.2.1 Сроки и уплаченные проценты.
• 2.2.2 Проверка соблюдения законодательства
• 3. Полнота полученных кредитов и займов.
• 3.1 Проверка целевого использования и проверка своевременности погашения
• 3.1.1 Отражение в учетных регистрах.
• 3.2 Отражение в отчетности.